IPPB2/415-1003/08-3/JK - Opodatkowanie sprzedaży nabytego w drodze dziedziczenia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2008 r. (data wpływu 30 czerwca 2008 r.) oraz w piśmie z dnia 6 października 2008 r. (data nadania 6 października 2008 r., data wpływu 9 października 2008 r.) uzupełniające wezwanie z dnia 11 października 2008 r. Nr IPPB2/436-252/08-2/AS, Nr IPPB2/415-1003/08-2/JK (data nadania 11 września 2008 r., data otrzymania 29 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i działu spadku - jest prawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i działu spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W roku 2006 (dokładnie w dniu 22 maja 2006 r.) doszło do zgonu ojca Wnioskodawczyni. W toku postępowania spadkowego w r. 2006 (dokładnie w dniu 7 września 2006 r., sygn. akt../06) Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadków przez grono 3 spadkobierczyń, w tym Wnioskodawczyni. Ten sam Sąd w r. 2007 (dokładnie w dniu 17 kwietnia 2007 r., sygn. akt,./07) wydał postanowienie o dziale spadku, w wyniku którego Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką prawa własności lokalu mieszkalnego, położonego w W. W tym lokalu Wnioskodawczyni zamieszkuje od października 2007 r. Lokal ten stanowi odrębną własność (a zatem nieruchomość) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), a w szczególności w rozumieniu art. 2 ust. 1 tejże ustawy. Przy nabywaniu tejże nieruchomości Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni chciałaby zbyć w drodze sprzedaży opisane powyżej prawo własności lokalu mieszkalnego, a uzyskane z tej sprzedaży środki Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na zakup innego lokalu mieszkalnego. Ze względu na stan zdrowia Wnioskodawczyni (powysiłkowa astma oskrzelowa o podłożu alergicznym) przedmiotowa sprzedaż jest niezbędna (na co Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie lekarza specjalisty). Lokal mieszkalny bowiem znajduje się na czwartym piętrze budynku nie posiadającego windy, co przy stanie zdrowia Wnioskodawczyni powoduje ostre duszności spowodowane wysiłkiem fizycznym. Ponadto znajdujący się w tym samym pionie podziemny garaż przynależny do lokalu powoduje, że wysokość ta wzrasta do pięciu pięter.

Pismem z dnia 11 września 2008 r. Nr IPPB2/436-252/08-2/AS, Nr IPPB2/415-1003/08-2/JK tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku poprzez udzielenie informacji:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - dalej p.d.o.f.), źródłem przychodu do opodatkowania jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych między innymi w lit. a) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 - dalej: ustawa o zmianie) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) p.d.o.f., nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

A zatem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody, uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) p.d.o.f., w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Poza powyższym rozstrzygnąć należy czy nabycie w drodze spadku, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) p.d.o.f. w przypadku Wnioskodawczyni nastąpiło w roku 2006 czy w 2007. W roku 2006 doszło do śmierci ojca Wnioskodawczyni - a zatem otwarcia spadku - i wydania postanowienia o nabyciu spadku. W roku 2007 natomiast doszło do wydania postanowienia o dziale spadku. Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilku osób. Artykuł 924 Kodeksu stanowi natomiast, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa natomiast spadek z chwilą otwarcia spadku (tak: na podstawie art. 925 Kodeksu). Zgodnie z powyższym w chwili śmierci spadkodawcy dochodzi do otwarcia spadku, ustalenia masy spadkowej i nabycia tegoż spadku przez spadkodawców (w drodze ustawy bądź testamentu). Postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku jak i o dziale spadku mają jedynie charakter deklaratoryjny a nie konstytutywny, a co za tym idzie datą nabycia przez Wnioskodawczynię wspomnianego prawa własności do lokalu mieszkalnego jest data śmierci ojca (rok 2006).

W związku ze wszystkim, co powyżej Wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z ewentualnego przyszłego odpłatnego zbycia prawa własności do lokalu mieszkalnego (lokalu stanowiącego odrębną własność - nieruchomość w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali), korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym przy nabywaniu wspomnianej nieruchomości w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi określonej w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514).

Zdaniem Wnioskodawczyni z racji faktu, iż przedmiotowa sprzedaż podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, mimo iż korzysta w tym zakresie z pełnego zwolnienia, nie podlega jednocześnie podatkowi od spadków i darowizn. Niemniej jednak zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawczyni posiada zaświadczenia lekarskie stwierdzające, że ze względu na stan chorobowy nie jest w stanie w opisanym lokalu mieszkać, a środki pieniężne ze sprzedaży tegoż mieszkania posłużą do zakupu innego lokalu mieszkalnego. A zatem w świetle powyższego Wnioskodawczyni korzysta w dalszym ciągu z ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku od spadków i darowizn, przynajmniej na podstawie art. 16 ust. 7 pkt 2 powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Reasumując oznacza to, że czynność przyszłej sprzedaży opisanego lokalu mieszkalnego nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego ani w odniesieniu do podatku od osób fizycznych, ani w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn.

Odpowiedź na pytanie Nr 1 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek w zakresie pytania 2 zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, który został uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po ojcu oraz w drodze działu spadku - istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i według tej daty spadkobierca nabywa spadek, za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była on przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Natomiast w przypadku gdy w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się nie zwiększa, tj. mieści się w udziale nabyty w drodze spadku to za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia spadku.

Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, iż w dniu 22 maja 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z dwiema innymi spadkobierczyniami nabyła spadek, co stwierdził Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 7 września 2006 r. W wyniku działu spadku, który został stwierdzony postanowieniem Sądu z dnia 17 kwietnia 2007 r., Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Udział nabyty w wyniku działu spadku mieścił się w udziale nabytym w drodze spadku. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty.

Wobec powyższego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło z datą śmierci ojca, tj. w dniu 22 maja 2006 r. Zatem do ustalenia skutków podatkowych dotyczących sprzedaży nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31 grudnia 2006 r.

W myśl dyspozycji art. 28 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nabytego z datą 22 maja 2006 r., tj. w drodze spadku będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.