IPPB1/415-961/09-2/RS - Możliwość zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wydatkowanego na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w kwietniu 2005 r. sprzedała Spółdzielcze Mieszkanie Własnościowe w B, w którym mieszkała od 1978 r. Zajmowane mieszkanie wykupiła na własność w 2003 r. W momencie sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawczyni powinna odprowadzić 10% podatek, gdyż nie upłynął 5-letni okres od chwili wykupienia mieszkania. W listopadzie 2004 r. Wnioskodawczyni podpisała Przedwstępną Umowę Sprzedaży ze Spółką Mieszkaniową S z K na zakup mieszkania w W i wpłaciła też część ceny sprzedaży. Z tego też powodu złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe. Według zawartej z deweloperem umowy mieszkanie powinno być oddane do użytkowania do końca 2005 r. Wnioskodawczyni była pewna, że pieniądze ze sprzedaży poprzedniego mieszkania przeznaczy na cele mieszkaniowe. Niestety, deweloper przeciągał budowę, tłumacząc to zaniedbaniami ze strony podwykonawców. We wrześniu 2006 r. deweloper przedstawił swoim klientom do podpisania aneks, który pozbawiał kupujących jakichkolwiek praw czy też terminów oddania mieszkania. Nie podpisanie tego aneksu skutkowało rozwiązaniem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. W tej sytuacji, Wnioskodawczyni razem z grupą innych klientów wynajęła prawnika, który początkowo negocjował ze Spółką Mieszkaniową warunki zmiany treści proponowanego aneksu i przywrócenia ważności wcześniej zawartych Umów. Brak dobrej woli ze strony dewelopera doprowadził do przygotowania przez prawników pozwów do Sądu a następnie do przeprowadzenia rozpraw sądowych. Efektem postępowań sądowych było podpisanie Porozumienia z deweloperem i przywrócenie ważności zawartych w 2004 r. Przedwstępnych Umów Sprzedaży. W przypadku Wnioskodawczyni postępowanie sądowe zostało zakończone w grudniu 2008 potwierdzeniem ważności Umowy Przedwstępnej i zawarciem jej w formie Aktu Notarialnego, Dopiero wtedy Wnioskodawczyni mogła wpłacić na konto dewelopera pieniądze, pokrywające pozostałą część ceny mieszkania, odebrać je i przystąpić do jego wykończenia. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni zamieszkała w styczniu 2009 r., zaś w maju 2009 r. podpisała Akt Notarialny zakupu mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w takiej sytuacji, niezależnej zupełnie od Wnioskodawczyni, może ona skorzystać ze zwolnienia z zapłaty 10% podatku mimo, że pieniądze ze sprzedaży mieszkania uzyskała w kwietniu 2005 r. a wydatkowała je na cele mieszkaniowe w grudniu 2008 r. ...

Zdaniem Wnioskodawczyni w ustawie o podatku od sprzedaży mieszkań chodziło o to, żeby osoby kupujące mieszkania dla lokaty kapitału nie osiągały nie opodatkowanego dochodu z ich sprzedaży. W przypadku Wnioskodawczyni sprzedaż własnego mieszkania i zakup nowego była podyktowana koniecznością posiadania miejsca stałego pobytu w W w celu kontynuowania pracy zawodowej. Jest to jedyne mieszkanie jakie Wnioskodawczyni posiada i czułaby się pokrzywdzona płacąc w tej chwili 10% podatek wraz z odsetkami od sprzedaży wcześniej zajmowanego mieszkania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy w kontekście zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, istotne jest ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nieruchomość, którą Wnioskodawczyni zbyła w kwietniu 2005 r. została przez Nią nabyta w 2003 r. W związku z tym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące do końca grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą, oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek, co wynika z art. 28 ust. 3 ww. ustawy, jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (art. 28 ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Wyliczenie zawartych w ww. przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Istotne jest również, że zwolnienie określone przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 ustawy.

Z powyższego wynika, iż ze zwolnienia z opodatkowania korzystać będą przychody ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na zakup między innymi lokalu mieszkalnego.

Wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania należy interpretować ściśle z wyłączeniem interpretacji rozszerzającej.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że środki uzyskane z tytułu zbycia mieszkania w kwietniu 2005 r. Wnioskodawczyni wydatkowała na zakup mieszkania w Spółce Mieszkaniowej S w grudniu 2008 r. a zatem po upływie 2 lat od dnia sprzedaży.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, należy uznać, iż środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w 2005 r. wydatkowane na cele mieszkaniowe (zakup mieszkania od Spółki Mieszkaniowej S) po upływie 2 lat od dnia sprzedaży podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10% uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.