IPPB1/415-960/11-4/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (data wpływu 28 października 2011 r.) oraz piśmie (data nadania 14 stycznia 2012 r., data wpływu 16 stycznia 2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-960/11-2/MS z dnia 9 stycznia 2012 r. (data nadania 9 stycznia 2012 r., data doręczenia 11 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dn. 18 stycznia 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/3 części spadku tj. 7 m2 mieszkania po swojej mamie Kazimierze G., która zmarła 13 lipca 2002 r. W dn. 3 lutego 2011 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe SD-3 wspólnie z bratem Alfredem G. w Urzędzie Skarbowym. W dn. 23 maja 2011 r. została wydana przez ten Urząd Skarbowy decyzja o wartości masy spadkowej dotycząca Wnioskodawczyni w wys. 49 933,33 zł i należnym podatku od spadku w wysokości 2 204 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w dn. 13 czerwca 2011 r. wydał zaświadczenie o tym, że podatek został w całości uiszczony przez Wnioskodawczynię. W dniu 3 sierpnia 2011 r. w kancelarii notarialnej Anety S. została spisana umowa o dział spadku i umowa o zniesienie współwłasności w formie aktu notarialnego. W wyniku tego aktu Wnioskodawczyni sprzedała swojemu bratu Alfredowi G. 1/6 części udziału mieszkania za 49 933,33 zł. Brat zapłacił podatek od umowy o dział spadku W ten sposób stał się właścicielem mieszkania które było spadkiem po zmarłych obojgu rodzicach Wnioskodawczyni i Jej brata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedanie 1/6 części mieszkania tj. 7 m2 za kwotę 49933,33 zł będących całym spadkiem jaki odziedziczyła Wnioskodawczyni po zmarłej mamie jest jej dochodem, od którego powinna zapłacić podatek.

Zdaniem Wnioskodawczyni, od spadku odziedziczonego po zmarłej mamie Wnioskodawczyni odprowadziła już podatek w wys. 2204 zł w Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawczyni uważa, że zapłacony przez nią podatek od spadku wyczerpuje całkowicie jej zobowiązania wobec urzędu skarbowego. Zdaniem Wnioskodawczyni gdyby musiała ona zapłacić podatek od sprzedaży odziedziczonej części mieszkania byłby to już drugi podatek do zapłacenia w tej samej rzeczy. Tym bardziej, że brat kupując od niej 7 m² mieszkania również zapłacił należny podatek w kancelarii notarialnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty, jak i formy nabycia nieruchomości.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia "spadek", dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Artykuł 924 tej ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z jego art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i według tej daty spadkobierca nabywa spadek. Zatem za dzień nabycia rzeczy lub praw w drodze spadku należy rozumieć dzień jego otwarcia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 13 lipca 2002 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym. W dniu 3 sierpnia 2011 r. została spisana umowa o dział spadku i umowa o zniesienie współwłasności w formie aktu notarialnego. Na skutek podpisania tego aktu Wnioskodawczyni sprzedała swojemu bratu odziedziczony udział.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie (tj. 13 lipca 2002 r.). Zatem przychód, jaki Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży tej nieruchomości, nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy iż pomimo tego, że Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym to należało uznać Jej stanowisko za nieprawidłowe ponieważ uzasadnienie prawne jest odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.