IPPB1/415-685/08-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2008 r. (data wpływu 13 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku:

* w części dotyczącej zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłym ojcu - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej zbycia udziału w nieruchomości nabytego po zmarłej matce - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 26 maja 2008 r. dokonała wspólnie ze współwłaścicielami (4 osoby z rodzeństwa), sprzedaży za kwotę 100.000 zł, nieruchomości położonej w miejscowości Ł..., stanowiącej budynek mieszkalny parterowy o pow. 52 m² (oficyna) oraz budynek gospodarczy murowany o pow. zabudowy 21 m². Oba budynki w stanie kwalifikującym się do rozbiórki, wybudowane zostały w latach 50-tych i 60-tych na działce o pow. 1312 m². Po podziale kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości na 5-ciu współwłaścicieli, dochód Wnioskodawczyni wynosi 20.000 zł. Wnioskodawczyni współwłaścicielem działki została w dwóch etapach:

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że była zameldowana na pobyt stały w ww. nieruchomości w okresie od 6 stycznia 1954 r. do 25 maja 1975 r.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek pismem z dnia 7 lipca 2008 r. (data wpływu 10 lipca 2008 r.) informacją, że ojciec Wnioskodawczyni zmarł 12 czerwca 1996 r., natomiast matka Wnioskodawczyni zmarła 8 września 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie z płacenia podatku dochodowego od sprzedaży całości ww. nieruchomości i skorzystanie z ulgi meldunkowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z rozbieżnością czasową pomiędzy śmiercią ojca i matki (11 lat) w kwestii podatku od sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej po ojcu przysługuje zwolnienie podatkowe zgodnie z przepisami obowiązującymi do dnia 1 stycznia 2007 r. W przypadku dochodów uzyskanych ze sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej po matce, pomimo faktu, że od dnia zgonu matki wnioskodawczyni do dnia sprzedaży nieruchomości nie upłynął okres 12 miesięcy, chciałaby, skorzystać z ulgi tzw. meldunkowej, ponieważ była zameldowana i zamieszkiwała na pobyt stały w ww. nieruchomości od urodzenia do dnia 25 maja 1979 r. Wnioskodawczyni podkreśla, że wg informacji uzyskanej od notariusza przy sprzedaży nieruchomości, nie było możliwości oddzielenia budynku mieszkalnego od działki, na której on został postawiony i w związku z tym chciałaby skorzystać z ulgi podatkowej od całej kwoty, którą uzyskała ze sprzedaży nieruchomości dotyczącej części odziedziczonej po matce. Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni przedstawiła w piśmie z dnia 7 lipca 2008 r. (data wpływu 10 lipca 2008 r.), które stanowi uzupełnienie do wniosku z dnia 10 czerwca 2008 r. (data wpływu 13 czerwca 2008 r.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z zapisem art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 wymienionej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie z art. 1025 § 1 kodeksu prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

W świetle powyższego, udziały w przedmiotowej nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadku w dniach śmierci spadkodawców, tj. w dniu 12 czerwca 1996 r. oraz w dniu 8 września 2007 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14) poz. 176 z późn. zm.).

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., stanowi, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), są wolne od opodatkowania w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Skoro prawo własności udziału w nieruchomości zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania po zmarłym ojcu przed 1 stycznia 2007 r., to przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części nabytej przed dniem 1 stycznia 2007 r. podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej matce w postaci 1/5 udziału w nieruchomości dniu 8 września 2007 r. Wobec tego sprzedaż udziału w nieruchomości jako nabytego w 2007 r. podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2007 r.

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy nie określają daty, od której należy liczyć okres zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres. W tej sytuacji ze zwolnienia skorzystać może podatnik, który był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskają tego rodzaju przychody w 2008 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009 r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Jednakże, aby Wnioskodawczyni mogła skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni była zameldowana w budynku mieszkalnym od dnia 6 stycznia 1954 r. do dnia 25 maja 1975 r. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w budynku mieszkalnym w dniu 26 maja 2008 r. Spełniony został zatem warunek pierwszy dotyczący dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wobec tego, jeżeli Wnioskodawczyni złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie (najpóźniej do 30 kwietnia 2009 r.), że spełnia warunki do zwolnienia to wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Powołane wyżej przepisy regulują zasady zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, w związku z czym przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie jak również innych nieruchomości lub udziału w tych nieruchomościach, nie będących budynkami mieszkalnymi - w rozpatrywanej sprawie budynek gospodarczy - podlega opodatkowaniu na zasadach uregulowanych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 12 czerwca 1996 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 8 września 2007 r., podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile w terminie do 30 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży udziału w gruncie, a także gruntu związanego ze zbywanym budynkiem oraz budynku gospodarczego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.