IPPB1/415-600/12-2/JB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2012 r. (data wpływu 2 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 2 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni otrzymała od swoich rodziców w roku 2009 na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego darowiznę nieruchomości położonej w W. Wnioskodawczyni zawarła w dniu 4 lutego 2010 r. w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży otrzymanej w darowiźnie nieruchomości (dalej zwaną: "Nieruchomość 1").

W wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży kupujący Nieruchomość 1 zapłacili Wnioskodawczyni w dniu 4 lutego 2010 r. część ceny sprzedaży w kwocie 550.000,00 złotych (pięćset pięćdziesiąt tysięcy). Wnioskodawczyni zawarła wraz z rodzicami w dniu 12 lutego 2010 r. umowę kupna nieruchomości zabudowanej położnej w W. (dalej zwaną:,"Nieruchomość 2"). Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości zabudowanej wynoszący 11/15 za kwotę 550.000,00 PLN (pięćset pięćdziesiąt tysięcy).

Całość przypadającej na Wnioskodawczynię ceny sprzedaży w kwocie 550.000,00 PLN została zapłacona przez Wnioskodawczynię w dniu zawarcia umowy kupna Nieruchomości 2, tj. w dniu 12 lutego 2010 r.

W dniu 1 kwietnia 2010 r. w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 Wnioskodawczyni zawarła również w formie aktu notarialnego umowę ostateczną sprzedaży Nieruchomości 1 i otrzymała resztę ceny sprzedaży w kwocie 450.000, 00 zł.

Kwota 550.000,00 zł otrzymana na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 została zaliczona na poczet umówionej ceny sprzedaży Nieruchomości 1, a okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 została wskazana w ostatecznej umowie sprzedaży Nieruchomości 1.

Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie zeznanie PIT-39, w którym wykazała kwotę dochodu ze sprzedaży Nieruchomości 1, jako kwotę dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni jest w trakcie wydatkowania pozostałej kwoty uzyskanej z tytułu sprzedaż Nieruchomości 1 na budowę budynku mieszkalnego położonego na Nieruchomości 2, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem.

Do końca roku 2012 Wnioskodawczyni poniesie wydatki na budowę tego budynku w kwocie nie mniejszej niż 450.000,00 (czterysta pięćdziesiąt tysięcy) zł. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nr 1, w tym kwota 550.000,00 zł, jaką Wnioskodawczyni otrzymała w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i wydatkowała na zakup udziałów w Nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu od podatku PIT na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłami przychodów jest m.in.; odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 30e ust. 1 ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W świetle natomiast przepisu art. 30e ust. 4 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Przepis art. 30e ust. 6 ustawy o PIT stanowi natomiast, że przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnić się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Dodatkowo, należy wskazać, iż zgodnie z przepisem art. 21 ust. 28 ustawy o PIT przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własności lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W świetle powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przez nią dochód z tytułu sprzedaży Nieruchomość 1 w kwocie 1.000.000,00 PLN będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PlT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki, jakie poniosła na nabycie Nieruchomości 2 w kwocie 550.000 zł oraz wydatki, jakie poniosła i poniesie do końca 2012 r. na budowę budynku położnego na Nieruchomości 2 kwalifikują się do wydatków przewidzianych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Wydatki, bowiem jakie Wnioskodawczyni poniosła i będzie ponosić do końca roku 2012 na budowę budynku mieszkalnego położonego na Nieruchomości nr 2, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem i w którym posiada 11/15 udziałów kwalifikują się w świetle przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1d ustawy o PIT jako wydatki poniesione na cele, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Powyższe zwolnienie dotyczy również części dochodu w kwocie 550.000 zł otrzymanego z tytułu zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i wydatkowanego na nabycie prawa własności udziałów w Nieruchomości 2, co miało miejsce przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości 1.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych (np. orzeczenie WSA w Bydgoszczy z dnia 23 czerwca 2010 r. o sygn. akt I SA/Sd 419/10, czy też wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2005 r. o sygn. III SA/Wa 2479/04), podkreśla się, iż wcześniejsze otrzymanie ceny tytułem sprzedaży nieruchomości (czy to w formie zaliczki, zadatku, czy przedpłaty) nie zmienia faktu, że stanowi ono przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Takie też stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 5 kwietnia 2000 r. o sygn. I SA/Gd 535/98, w którym Sąd uznał, iż data zbycia nieruchomości jest o tyle nieistotna, że przychód może nastąpić wcześniej, jeżeli strony tak postanowią. Faktycznie zatem, zdaniem NSA, na poczet ceny ustalonej w umowie strony mogą uzyskać przychody przed zawarciem tej umowy.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy skarbowe w wydawanych przez nie interpretacjach np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 października 2009 r. o sygn. IPPB4/415-486/09-4/JK2, czy też w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 stycznia 2011 r. o sygn. IPPB1/415-944/10-2/RS.

Należy dodać, iż w świetle przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości powstaje z chwilą jego otrzymania, a nie z chwilą zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na nabycie Nieruchomości 2 oraz wydatki, jakie zostały poniesione i będą poniesione przez Wnioskodawczynię do końca 2012 r. na budowę budynku położonego na Nieruchomości 2, które kwalifikują się w świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT do wydatków na własne cele mieszkaniowe, dochód otrzymany ze sprzedaży Nieruchomości 1 będzie podlegał w całości zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz przywołanych tez wyroków - wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, jak również powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Krańcowo podkreślić należy, iż tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym zadanym przez Wnioskodawcę pytaniem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002, r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.