IPPB1/415-585/09-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2009 r. (data wpływu 17 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego w ramach działalności gospodarczej oraz opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 17 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego w ramach działalności gospodarczej oraz opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca na prawach wspólności ustawowej w udziałach po #189; w dniu 28 czerwca 2002 r. zakupił wraz z małżonką działkę budowlaną Nr (...) o pow. 720 m ².

W akcie notarialnym przy zakupie dokonano zapisu, że wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, a działka nabywana jest na cele związane z prowadzoną działalnością (...). Zakup na podstawie aktu notarialnego zaksięgowano w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kol. 10 "zakup towarów i materiałów wg cen zakupu".

Dnia 21 czerwca 2008 r. między wnioskodawcą a jego żoną została podpisana umowa majątkowa ustanawiająca pomiędzy małżonkami rozdzielność majątkową.

Na dzień 31 grudnia 2007 r. działka wykazana była w remanencie końcowym jako towar handlowy. W 2008 r. wnioskodawca zaczął ponosić wydatki związane z budową domu. Wydatki typu: cement, pustaki, stal itp. Wszystkie zakupione materiały podstawowe, pomocnicze, usługi podwykonawców czy pozostałe koszty typu wynagrodzenia pracowników, składki ZUS w 100% wnioskodawca księgował w koszty firmy. W 100% wnioskodawca odliczał również podatek VAT z faktur dokumentujących nabycie materiałów. Z powodu tego, że działka z rozpoczętą budową nie została sprzedana w 2008 r., na dzień 31 grudnia 2008 r. (działka + zakupione materiały, usługi) zostały wykazane w remanencie jako produkcja w toku. W 2009 r. wnioskodawca również ponosił wydatki związane z budową domu i również w 100% zaliczał je do kosztów uzyskania przychodów. Dnia 21 lipca 2009 r. aktem notarialnym Nr (...) działkę z niezabudowaną budową (w stanie surowym otwartym, baz dachu) wnioskodawca sprzedał za kwotę 130.000 zł. Notariusz dokonał zapisu, że wnioskodawca sprzedał za cenę brutto 65.500 zł i jego żona za cenę 65.500 zł. Na podstawie aktu notarialnego w dniu 21 lipca 2009 r. wnioskodawca wystawił fakturę na kwotę netto 122.429,91 zł. Całą kwotę 100% kwoty netto wnioskodawca zaliczył jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Doliczył 7% podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 1:

W dniu zakupu działki na prawach wspólności ustawowej wnioskodawca z małżonką wspólnie zdecydowali, że zakupiona działka będzie towarem handlowym w firmie, w której wnioskodawca

wykonuje usługi budowlane i budowlano-remontowe. Wnioskodawca buduje domy na sprzedaż. Wnioskodawca uważa, że prawidłowo postąpił, wpisując zakupioną działkę w 100% w koszty firmy "kol. 10 pkpir".

Po uzyskaniu pozwolenia na budowę wnioskodawca rozpoczął zakupy materiałów. Wnioskodawca uważa, że w 100%b mógł zaliczyć je w koszty uzyskania przychodów.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 3:

W opinii wnioskodawcy po sprzedaży nieruchomości powinien on przychód w 100% zaliczyć do przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem wnioskodawcy rozdzielność majątkowa ustanowiona w 2008 r. między wnioskodawcą a małżonką nie ma wpływu na opodatkowanie sprzedanej nieruchomości. Od różnicy między przychodem a kosztami wnioskodawca zapłaci w 100% podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (współwłasność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Dorobek w rozumieniu art. 31 ww. Kodeksu obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jeżeli tylko nie stanowią one odrębnego majątku jednego z małżonków z mocy przepisu art. 33 tego Kodeksu.

Stosownie do art. 37 § 1 Kodeksu zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego.

Z chwilą zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej powodującej powstanie rozdzielności majątkowej, wszelkie rzeczy jakie każdy z małżonków nabędzie po zawarciu takiej umowy, wchodzi w skład jego majątku odrębnego. Natomiast, jeżeli nie nastąpił podział majątku dorobkowego, przedmioty majątkowe nabyte w trakcie trwania małżeństwa do czasu ustania wspólności majątkowej, stanowią nadal ich majątek wspólny.

W świetle art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza stanowi źródło przychodów wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 3 cytowane wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeżeli następuje ona "w wykonaniu działalności gospodarczej", co wynika z brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który definiuje przychody ze sprzedaży nieruchomości, wyłączając z nich sprzedaż nieruchomości "w wykonaniu działalności gospodarczej".

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z małżonką w 2002 r. dokonał zakupu działki budowlanej z przeznaczeniem na prowadzenie przez niego działalności gospodarczej, co znajduje swoje odzwierciedlenie w treści aktu notarialnego. Z uwagi na charakter prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej - m.in. budowa domów na sprzedaż, zakupiona działka została potraktowana jako towar handlowy. W celu wybudowania budynku mieszkalnego wnioskodawca ponosił wydatki na zakup materiałów podstawowych, pomocniczych, usług podwykonawców, wynagrodzenia pracowników i inne.

W 2008 r. pomiędzy wnioskodawcą, a jego małżonką została ustanowiona rozdzielność majątkowa. W 2009 r. aktem notarialnym wnioskodawca wraz z małżonką dokonali sprzedaży działki z budową domu w stanie surowym. Na podstawie aktu notarialnego w dniu 21 lipca 2009 r. wnioskodawca wystawił fakturę na całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży i cały przychód, pomniejszony o podatek od towarów i usług, zaliczył do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż wnioskodawca może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wszystkie koszty związane z zakupem gruntu jak i koszty związane z wybudowaniem budynku mieszkalnego, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy. Z kolei dochody uzyskane ze sprzedaży gruntu wraz z wybudowanym na tym gruncie budynkiem mieszkalnym, w całości stanowią dochód wnioskodawcy prowadzącego działalność gospodarczą i podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazano, iż w akcie notarialnym dokumentującym zakup działki, był zapis, iż przedmiotowa nieruchomość została nabyta na cele związane z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Natomiast występowanie współmałżonka w akcie notarialnym dokumentującym transakcję wynika z wymogów w zakresie formy zawarcia umowy kupna - sprzedaży nieruchomości. W przypadku nabywania i zbywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości objętych małżeńską wspólnością ustawową dochody uzyskane z tej działalności opodatkowuje w całości tylko małżonek, który tę działalność prowadzi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.