IPPB1/415-547/11-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 13 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wraz z żoną Wnioskodawcy Ireną S. aktem notarialnym z dnia 20 lipca 2006 r. Wnioskodawca zakupił niezabudowaną nieruchomość położoną w P. przy ul. B., składającą się z działki nr 245/5. W planie zagospodarowania przestrzennego działka była częściowo przeznaczona pod zabudowę wielorodzinną, częściowo pod drogę, a w pozostałej części pod zabudowę usługową z funkcją mieszkalną.

Decyzją Burmistrza Miasta z dnia 5 kwietnia 2007 r. nieruchomość została podzielona na działki nr 245/26 (przeznaczona na drogę publiczną), 245/27 (przeznaczona na zabudowę usługową z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i parkingów), 245/28 (przeznaczona na pas drogi gminnej), 245/29 (przeznaczona na drogę gminną) oraz 245/30 (teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej).

W wyniku podziału nieruchomość została podzielona drogą publiczną i działki przeznaczone na drogę przeszły z mocy prawa na własność miasta. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i jego żonę z majątku wspólnego do majątku prywatnego.

W związku z tym, że pojawił się inwestor gotowy zakupić działkę nr 245/27 został dla niej przez Wnioskodawcę sporządzony projekt budowy domu wielorodzinnego, oraz zostało wydane pozwolenie na budowę.

Wnioskodawca nadmienia, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu materiałami budowlanymi oraz że nabył wcześniej w ramach prowadzonej działalności, w latach 2001-2003 cztery działki składające się obecnie na jedną nieruchomość położoną przy ul. M. w W., na której prowadzi działalność gospodarczą.

Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca zakupił wraz z żoną poza prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej. Żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej. W przeszłości Wnioskodawca wraz z żoną nie zbywali działek budowlanych. W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza razem z żoną sprzedać część nieruchomości - działkę nr 245/27. Czynność ma charakter jednorazowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w dniu 20 lipca 2006 r., więc w ocenie Wnioskodawcy należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłami przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Artykuł 28 ust. 1 i 2 (w wersji obowiązującej do dnia 31 grudnia 2006 r.) stanowił, że przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca wraz z żoną zakupili poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

W ocenie Wnioskodawcy jej sprzedaż nie nastąpi zatem w wykonaniu działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe zapisy, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi do dnia 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty 10 % podatku. W przypadku sprzedaży po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaż nieruchomości nie będzie objęta podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 lit. a) tego przepisu:

* pozarolnicza działalność gospodarcza,

* odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej jest również odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą będących:

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku Wnioskodawca wraz z żoną nabyli w 2006 r. niezabudowaną nieruchomość, składającą się z działki nr 245/5. Nieruchomość została podzielona na działki nr 245/26, 245/27, 245/28, 245/29 oraz 245/30. Nieruchomość została przez Wnioskodawcę i Jego żonę nabyta z majątku wspólnego do majątku prywatnego. Wnioskodawca wraz z małżonką zamierza sprzedać część nieruchomości - działkę nr 245/27. Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nigdy nie była w niej wykorzystywana.

Z analizy powyższego wynika, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.. Przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości należący do Wnioskodawcy, nabytej w 2006 r. i nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę należy kwalifikować jako przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a).

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Artykuł 28 ust. 3 stanowi, iż jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Reasumując mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, iż skoro przedmiotowa nieruchomość należała do majątku prywatnego małżonków i nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej to przychód uzyskany z tej sprzedaży należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8.

W przypadku gdy nieruchomość zostanie sprzedana do końca 2011 r. przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym. Sprzedaż nieruchomości po 1 stycznia 2012 nie będzie stanowiła źródła przychodów.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze pytania zawarte we wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.