IPPB1/415-537/09-2/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 20 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku zamiany działek - jest prawidłowe.

W dniu 20 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku zamiany działek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym z dnia 25 lipca 2005 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość położoną w W określoną w ewidencji gruntów jako teren zurbanizowany niezabudowany (działka nr 158 w obrębie 35).

Następnie - co potwierdza wyjaśnienie Z-cy Burmistrza W. z dnia 17 czerwca 2009 r. - zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przebiegu ulicy P w W zatwierdzonego Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 16 czerwca 2005 r. część stanowiącej pierwotnie własność Wnioskodawcy nieruchomości została przeznaczona pod drogę publiczną - przedłużenie ulicy P.

Decyzją z dnia 27 lutego 2006 r. Burmistrz W dokonał podziału działki nr ewid. 158 na dwie działki o nr 158/1 (w ewidencji gruntów oznaczoną jako drogi) i 158/2 (tereny zurbanizowane niezabudowane).

W związku z powyższym władze samorządowe przystąpiły do uregulowania prawa własności przedmiotowej nieruchomości. Zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami postępowanie wywłaszczeniowe obligatoryjnie powinno być poprzedzone rokowaniami o nabycie w drodze umowy prawa do nieruchomości, a w trakcie prowadzonych rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna. W toku postępowania złożono Wnioskodawcy propozycję zamiany nieruchomości, oferując w zamian za działki 158/1 i 158/2 działkę nr 174/4 położoną w W w obrębie 35 o porównywalnej wartości.

Wykazując dobrą wolę Wnioskodawca zgodził się na propozycję przedstawiciela gminy W, skutkiem czego aktem notarialnym z dnia 19 stycznia 2009 r. przekazano do zasobu gminnego działki 158/1 i 158/2, Wnioskodawca zaś otrzymał w zamian działkę nr 174/4 oraz dopłatę w kwocie 1.761,00 zł (stanowiącą różnicę pomiędzy wartością obydwu nieruchomości, określoną przez biegłego). W związku z zawartym porozumieniem i przeniesieniem prawa własności w drodze umowy cywilnej postępowanie wywłaszczeniowe stało się bezprzedmiotowe, co wynika z przytaczanego wyżej wyjaśnienia Z-cy Burmistrza z dnia 17 czerwca 2009 r.

Wnioskodawca chciał w związku z tym skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są (...) przychody uzyskane (...) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie".

Tymczasem w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca uzyskał informację, że jest obowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat w wysokości 10% przychodu, co stanowi kwotę 17.175,00 zł wraz z odsetkami, które na dzień dzisiejszy wynoszą ok. 800,00 zł i nadal rosną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że posiadana przez Wnioskodawcę nieruchomość została przewidziana w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla potrzeb użyteczności publicznej, korzysta on ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "wolne od podatku dochodowego są (...) przychody uzyskane (...) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie".

W związku z powyższym Wnioskodawca nie jest obowiązany do złożenia deklaracji PIT-23 i zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat w wysokości 10% przychodu, co stanowi kwotę 17175,00 zł oraz odsetki za zwłokę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Użyte w cytowanym przepisie pojęcie "odpłatne zbycie" oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych za odpłatnością. Tym samym w pojęciu tym mieści się nie tylko umowa sprzedaży, ale każda forma odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, również umowa zamiany.

Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy.

Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę.

Wobec powyższego zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z pierwszego zdania zacytowanego przepisu wynika zatem, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany między innymi z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe - przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Z art. 112 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) wynika, że w przypadku nieruchomości położonych na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne, a cele te nie mogą być zrealizowane w inny sposób, można dokonać wywłaszczenia nieruchomości, polegającego na pozbawieniu albo ograniczeniu w drodze decyzji prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Zgodnie z ust. 3 ww. przepisu wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.

W myśl z art. 114 ww. ustawy wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112 ust. 3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a także osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe. W trakcie prowadzenia rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna.

Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu w przypadku wywłaszczania nieruchomości na wniosek jednostki samorządu terytorialnego rokowania, o których mowa w ust. 1, przeprowadzają jej organy wykonawcze.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 25 lipca 2005 r. Wnioskodawca był właścicielem działki nr 158 w obrębie 35 określonej w ewidencji gruntów jako teren zurbanizowany niezabudowany. W związku z Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 16 czerwca 2005 r. część stanowiącej pierwotnie własność Wnioskodawcy nieruchomości została przeznaczona pod drogę publiczną - przedłużenie ulicy P. Burmistrz W. dokonał podziału ww. działki na na dwie działki o nr 158/1 i 158/2. W wyniku rokowań z Urzędem Miasta, za ww. działki Wnioskodawca otrzymał inną działkę oraz dopłatę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością obydwu nieruchomości, określoną przez biegłego.

Reasumując należy uznać, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z zamiany nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 gdyż nie został spełniony pierwszy warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie, a mianowicie zbywaną nieruchomość Wnioskodawca nabył 4 lata przed dokonaniem zamiany.

Krańcowo należy dodać, iż dołączone dokumenty nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock