IPPB1/415-516/12-2/JB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2012 r. (data wpływu 10 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem podpisała umowę przedwstępną na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym ze Spółdzielnią Budownictwa Mieszkaniowego. Również w 2003 r. małżonkowie dokonali wpłaty na konto sprzedawcy, co potwierdzają faktury.

W 2006 r. małżonkowie podpisali akt notarialny (Repetytorium A x2006) - umowa sprzedaży i uzgodnienie sposobu korzystania z nieruchomości (akt w załączeniu). § 7 tego aktu - "K.J. działający w imieniu Spółdzielni sprzedaje R. i M. małż. S. udział w wysokości 4160/397.220 części w nieruchomości."

W 2007 r. nastąpiło zniesienie współwłasności i ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego (wyciąg Repetytorium zniesienie współwłasności) zgodnie z § 5 tego aktu.

W sierpniu 2010 r. małżonkowie sprzedali nieruchomość przed upływem 5-ciu lat od daty zakupu. W grudniu 2010 r. małżonkowie zakupili nowy lokal mieszkalny (Repetytorium A x/2012), na który przeznaczyli środki ze sprzedaży mieszkania. Mieszkanie sprzedano za 332.500 zł, a nowe kupiono za 449.000 zł, z czego udział własny wyniósł 279.000 zł Różnice małżonkowie przeznaczyli ma urządzenie mieszkania (potwierdza to część faktur - płytki, deski, farby, kleje, itp.: druga część faktur dotyczy zakupu mebli kuchennych do zabudowy, mebli pokojowych, itp.).

Pismem z dnia 18 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek informując, iż w drodze zniesienia współwłasności i ustanowienia odrębnej własności lokali wartość Jej udziału w całej nieruchomości nie uległ zmianie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy małżonkowie mogą skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości ze względu na zameldowanie na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 m-cy przed datą zbycia (art. 21 ust. 1 pkt 126 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zdaniem Wnioskodawczyni, Urzędy Skarbowe uznają, że zawarcie umowy o wybudowanie lokalu mieszkalnego oraz uregulowanie w całości należności za lokal nie jest nabyciem, bowiem czynności te nie wywarły skutku w postacie sprzedaży i przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości na podatnika, dlatego też datą nabycia mieszkania jest umowa o ustanowieniu odrębnej własności.

W przypadku Wnioskodawczyni ustanowienie odrębnej własności miało miejsce w 2007 r., więc małżonkowie mogą korzystać z ulgi meldunkowej w związku z obowiązującymi przepisami opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. W opinii Wnioskodawczyni, okres 5-cio letni liczony jest od dnia zniesienia współwłasności (interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 16 stycznia 2006 r., PF/415-16/I/2006).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r., poz. 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem w 2003 r. podpisała przedwstępną umowę na zakup lokalu mieszkalnego. W 2006 r. nastąpiło podpisanie aktu notarialnego - umowa sprzedaży i uzgodnienie sposobu korzystania z nieruchomości - gdzie na mocy § 7 tego aktu, małżonkowie nabyli udział w wysokości 4160/397220 części w nieruchomości. Natomiast w 2007 r. nastąpiło zniesienie współwłasności i ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w wyniku którego wartość udziału Wnioskodawczyni w całej nieruchomości nie uległ zmianie. W sierpniu 2010 r. nastąpiła sprzedaż tej nieruchomości.

W tym miejscu, wskazać należy, iż współwłasność jest instytucją prawa cywilnego, polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. W przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, iż przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w 2006 r., bowiem wartość udziału, posiadanego przez Wnioskodawczynię po zniesieniu współwłasności, jest równa wartości udziału posiadanego przez Nią przed zniesieniem współwłasności. Zatem do osiągniętego przychodu - z odpłatnego zbycia tej nieruchomości - mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tym miejscu, wskazać należy, iż przywoływana przez Wnioskodawczynię we wniosku tzw. "ulga meldunkowa" nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Wynika to z faktu, iż zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, dotyczy wyłącznie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obwiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. - z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego miało miejsce w 2006 r. Przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości winien być zatem opodatkowany zgodnie z brzemieniem art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla Jej męża. Chcąc uzyskać interpretację indywidualna, mąż Wnioskodawczyni winien osobiście lub za pomocą ustanowionego pełnomocnika zwrócić się do tutejszego organu o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić związaną z tym opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.