IPPB1/415-371/08-2/IF - Strata powstała w wyniku sprzedaży urządzenia jako koszt uzyskania przychodu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2008 r. (data wpływu 28 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży towaru handlowego poniżej ceny zakupu - jest prawidłowe.

W dniu 28 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży towaru handlowego poniżej ceny zakupu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność między innymi w zakresie sprzedaży komputerów i sprzętu biurowego oraz usług w zakresie konserwacji i naprawy maszyn biurowych, księgujących i sprzętu komputerowego. W celu pozyskania klienta do stałej obsługi maszyn biurowych oraz informatycznych, Wnioskodawca bierze udział w przetargach, w których zobligowany jest do przedstawienia oferty cenowej na towar i wykonywaną usługę. Zwykle głównym kryterium branym pod uwagę przez organizującego przetarg podczas wyboru oferty jest konkurencyjna cena sprzedawanego urządzenia.

Wnioskodawca zamierza wystąpić z ofertą przetargową na sprzedaż zaawansowanego technologicznie wielofunkcyjnego urządzenia biurowego oraz jego późniejszą długoterminową obsługę serwisową i eksploatacyjną. Cena ofertowa urządzenia, która Wnioskodawca ma zamiar przedstawić w ofercie po udzieleniu rabatu cenowego będzie niższa od ceny zakupu tego towaru.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy strata powstała w wyniku sprzedaży urządzenia będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, strata powstała w wyniku sprzedaży urządzenia będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu, tzn. jeżeli urządzenie zostanie zakupione za 20.000 zł. (księgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako zakup towarów) a sprzedane za cenę 19.000 zł. (księgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako przychód ze sprzedaży towarów) to różnica w kwocie 1.000 zł nie będzie podlegała wyksięgowaniu z kosztów wcześniej wpisanego w K zakupu towarów. Jest to tylko pozornie poniesiona strata na sprzedaży towaru, ponieważ w wyniku wygranego przetargu Wnioskodawca ma możliwość w długim okresie czasu (zwykle w ciągu 2 lat) obsługiwać firmę w zakresie serwisu i sprzedaży materiałów eksploatacyjnych do urządzenia. Są to usługi o zwykle wysokiej rentowności pozwalające Wnioskodawcy w dość krótkim okresie czasu odpracowanie poniesionej straty oraz wygenerowanie zysku z tytułu wygranej oferty przetargowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży towaru poniżej ceny zakupu uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 24 ust. 2 ww. ustawy u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności gospodarczej jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Ze stratą z działalności gospodarczej mamy do czynienia w sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają osiągnięty przychód.

W myśl przepisów art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 powołanych przepisów stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Mając na uwadze powyższe przepisy, strata z działalności jest wynikiem finansowym wszystkich transakcji przeprowadzonych przez podatnika w danym roku podatkowym.

Nie można mówić o starcie z działalności w kontekście jednej konkretnej transakcji.

Reasumując ujemny wynik finansowy powstały w wyniku sprzedaży przedmiotowego urządzenia nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodu będzie natomiast wydatek na zakup urządzenia.

Różnica wynikająca ze sprzedaży urządzenia poniżej ceny zakupu nie będzie podlegała wyksięgowaniu z kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.