IPPB1/415-341/09-5/EC - Zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2009 r. (data wpływu 4 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2009 r. (data nadania 17 lipca 2009 r., data wpływu 20 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 22 lipca 2009 r. (data nadania 23 lipca 2009 r., data wpływu 24 lipca 2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-341/09-2/EC z dnia 14 lipca 2009 r. (data doręczenia 17 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej częściowo w spadku a częściowo w dziale spadku - jest prawidłowe.

W dniu 4 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej częściowo w spadku a częściowo w dziale spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w W. z dnia 29 listopada 1995 r. Sygn. akt Wnioskodawczyni nabyła 1/3 zabudowanej nieruchomości zapisanej pod poz. rej Nr w obrębie Di-04 składającej się z działek: Nr 55 o pow. 1.074 m², 58/1 o pow. 671 m², 58/2 o pow. 671 m², 58/3 o pow. 681 m ², 58/4 o pow. 933 m², 58/5 o pow. 1.000 m², (wypis z rejestru gruntów wd. przez Starostwo Powiatu W. Wydz. Geodezji z dnia 20 czerwca 2008 r. Nr.

Działka 58/3 przeznaczona pod drogę wojewódzką zgodnie z dec. Nr 40/08 Burmistrza W. z 28 marca 2008 r., przeszła na własność województwa m.

Dnia 23 czerwca 2008 r. na mocy aktu notarialnego Rep. dokonano działu spadku w ten sposób, że na wyłączną własność przypadły Wnioskodawczyni działki: 58/2, 58/4, 58/5 o wartości określonej w § 5 ww. aktu na kwotę 260.000,00 PLN, przy łącznej wartości przedmiotu działu spadku określonej na kwotę 646.000,00 PLN.

Wartość działek stanowi zatem: 58/2 - 10 38 %, 58/4 -14 42 %, 58/5 -15,47 % (razem 40,25 %) łącznej wartości działu spadku. Tym samym aktem notarialnym Rep A..... Wnioskodawczyni darowała swojej córce działkę 58/5.

Dnia 14 listopada 2008 r. na mocy aktu notarialnego rep. A 4.... Wnioskodawczyni sprzedała działkę 58/4 stanowiącą 14,42 % udziału spadku. Zdaniem Wnioskodawczyni wartość odpłatnie zbytej nieruchomości nie przekracza jej udziału w nabytym w roku 1995 spadku.

Wnioskodawczyni pismem z dnia 17 lipca 2009 r. (data wpływu 20 lipca 2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie przesłała dokumenty: odpis aktu zgonu spadkodawcy, postanowienie Sądu o nabyciu spadku, zaświadczenie o zobowiązaniach podatkowych.

Następnie Wnioskodawczyni pismem z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu 24 lipca 2009 r.) doprecyzowała opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku ORD-IN poprzez wyjaśnienie, iż:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z odpłatnym zbyciem w dniu 14 listopada 2008 r. nieruchomości - działki oznaczonej jako 58/4, stanowiącą przypadającą mi część spadku nabytego w roku 1995 wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości po upływie 5 lat od jej nabycia, nie stanowi źródła przychodu o ile odpłatne zbycie nie będzie następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

W kwestii zasad opodatkowania sprzedaży nieruchomości, należy stwierdzić, iż na mocy przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości i forma prawna ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku ani nie jest równoznaczne z darowizną, nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat. W konsekwencji jest należny podatek dochodowy. Jednakże należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości i praw majątkowych należnych z tytułu działu spadku, a należnością przypadającą z tytułu spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 1995 r. w spadku nabyła 1/3 zabudowanej nieruchomości składającej się z 6 działek o łącznej powierzchni 5.030 m kw. W 2008 r. dokonano działu spadku w ten sposób, że na wyłączną własność Wnioskodawczyni otrzymała 3 działki o łącznej powierzchni 2.604 m kw. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię wynika, iż udział w masie spadkowej nie uległ powiększeniu, tj. nie przekroczył udziału nabytego w spadku w 1995 r.

W sytuacji, gdy Pani udział w masie spadkowej nie uległ powiększeniu tj. nie przekroczył udziału nabytego w spadku w 1995 r., po dziale spadku nie nastąpiło przysporzenie majątku. Należy zatem stwierdzić, iż w 2008 r. nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wartość otrzymanych nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Pani w wyniku nabycia spadku.

Biorąc powyższe pod uwagę za datę nabycia nieruchomości (działki Nr 58/4) przyjmuje się datę nabycia spadku - jak podano we wniosku - 17 kwietnia 1995 r. W związku, z tym bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1995 r.

Reasumując, w związku z tym, iż sprzedaż nieruchomości nastąpiła w dniu 14 listopada 2008 r. tj. po upływie pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości nie będą stanowiły przychodu w rozumieniu ww. ustawy.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo, należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.