IPPB1/415-230/14-2/ES - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych transakcji dokonywanych na rynku forex.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji dokonywanych na rynku forex - jest prawidłowe.

W dniu 28 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji dokonywanych na rynku forex.

W wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 22 kwietnia 1988 r. w zakresie elektromechaniki chłodniczej pod nazwą E. Łukasz S. nie będąc przy tym w żadnej spółce, w tym cywilnej ani nie zatrudnia żadnego pracownika. Zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 16 grudnia 2009 r. jako przedmiot działalności zostały podane następujące specyfikacje: 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn, 28.25.Z - Produkcja przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych. W ramach wykonywania działalności gospodarczej Podatnik dokonuje przeglądów serwisowych agregatów chłodniczych oraz klimatyzatorów oraz ich napraw. Zakres wszystkich świadczonych faktycznie usług przez Przedsiębiorcę wyczerpuje kwalifikacja PKD wymieniona w wyżej wymienionym zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej,

Podatnik przy świadczeniu przedmiotowych usług korzysta z warsztatu oraz narządzi specjalnie przeznaczonych do tego rodzaju działalności. Przedsiębiorca jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza swoją działalność na podstawie karty podatkowej w związku z otrzymaną co roku nową decyzją naczelnika urzędu skarbowego. W decyzji w sprawie ustalenia wysokości stawki karty podatkowej na rok 2013 wpisana jest działalność główna numer 9 z tabeli tj. usługi w zakresie elektromechaniki chłodniczej. W lutym 2013 r. Podatnik w ramach realizacji swoich zainteresowań oraz reinwestycji zarobionych środków pieniężnych z tytułu działalności gospodarczej otworzył rachunek inwestycyjny w Banku. W ramach posiadanego rachunku inwestycyjnego dokonywał transakcji na rynku forex tj. transakcji w zakresie pochodnych instrumentów finansowych, w których instrumentem bazowym jest kurs waluty. Środki pieniężne na rachunek inwestycyjny w Bank zostały przetransferowane z rachunku, który służył w 2013 r. do rozliczeń z działalnością gospodarczą. Podatnik dokonywał transakcji w roku 2013 w sposób częstotliwy i zakończył ten rok uzyskując dochód. W 2014 r. Podatnik, chcąc przygotować się do rozliczeń podatkowych w związku z przeprowadzonymi transakcjami na rynku forex za pośrednictwem Bank, otrzymał dokumenty potrzebne do samodzielnego obliczenia podatku z tytułu zysku z kapitałów pieniężnych. Należy podkreślić, iż Bank jest instytucją finansową mającą swoją siedzibę w Dani i w związku z tym podmiot ten nie jest zobowiązany do wystawienia informacji PIT-8C. W otrzymanych dokumentach Podatnik zorientował się, iż błędnie wpisał dane posiadacza rachunku zamiast podania wyłącznie Łukasz S. podał w niektórych miejscach E. Łukasz S. Należy podkreślić, iż cała umowa rachunku jest w języku angielskim a Podatnik nie posługuje się tym językiem w zakresie terminologii finansowo-bankowej.

Po zauważaniu błędu niezwłocznie skontaktował się z Bank z w celu wyjaśnienia sytuacji z prośbą o otwarcie nowego rachunku inwestycyjnego, w którym będzie wpisany wyłącznie Łukasz S. oraz zamknięcia lub dokonania cesji rachunku, który posiada błędne dane na osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Podatnik nie miał i nie ma zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie transakcji na rynku forex.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym dochód uzyskany z transakcji na rynku forex nie stanowi dochodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie art. 30 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn zm.) dalej UoZPD, naczelnik właściwego urzędu skarbowego wydaje decyzje w sprawie ustalenia wysokości stawki karty podatkowej na dany rok. Ustalając wysokość podatku naczelnik bierze pod uwagę m.in. przedmiot działalności, ilość osób zatrudnionych, wiek podatnika. W przypadku zmian w stanie faktycznym na podstawie, którego została wydane decyzja ustalająca wysokość opodatkowania, podatnik powinien w terminie 7 dni powiadomić naczelnika o takim zdarzeniu.

Podatnik otrzymując decyzję ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego na rok 2103, uznał iż zakres działalności gospodarczej w 2013 r. nie ulegnie zmianie i będzie wyłącznie polegał na świadczeniu usług dotyczących elektromechaniki chłodniczej. Pod koniec lutego 2013 r. otwierając rachunek inwestycyjny w Bank, Podatnik miał zamiar realizacji swoich zainteresowań oraz reinwestycji swoich dochodów otrzymanych z działalności gospodarczej. Klient mając jedynie podstawową wiedzę teoretyczną założył rachunek o najmniejszym wymaganym wkładzie własnym, przeznaczonym z reguły dla osób początkujących. Podatnik pragnie podkreślić, iż w momencie podpisywana rachunku wpisał przez pomyłkę jako posiadacza swoją firmę. Pomyłka ta wynikała z faktu, iż Podatnik jako jednoosobowa działalność gospodarcza bardzo często posługuje się nazwą firmy podczas podpisywania różnego rodzaju dokumentów, w których nie jest wymagana reprezentacja drugiej osoby. Ponadto umowa rachunku inwestycyjnego była sporządzona całkowicie w języku angielskim, którym Przedsiębiorca nie posługuje się. Należy podkreślić, iż Podatnik nie miał i nie ma zamiaru wykonywania działalności gospodarczej w zakresie transakcji na rynku forex. Po odkryciu pomyłki podatnik zwrócił się do Banku z prośbą o niezwłoczne zmianę zaistniałej sytuacji. Fakt ten potwierdza brak zmian w zakresie PKD, który do chwili obecnej wskazują wyłączenie charakter związany z działalnością elektromechaniczną chłodniczą.

Zadaniem Podatnika dochód uzyskany z transakcji na rynku forex w zakresie stanu faktycznego przedstawionego powyżej nie stanowi dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodne z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 201, poz. 1540 z późn. zm.) dalej "UPIT" ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskiwane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1,2 i 4-9 UPIT.

Powyższy przepis oznacza, iż aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą muszą zostać spełnione następujące warunki musi być to działalność zarobkowa wykonywana w sposób ciągły i zorganizowany oraz przychodów z tej działalności nie można przypisać do innego źródła wymienionego w ustawie.

Charakter zarobkowy - Podatnik pragnie podkreślić, iż pomimo osiągnięcia na koniec roku 2013 r. dochodu, transakcje na rynku forex miały charakter reinwestycji zarobionych wcześniej środków pieniężnych, które maja na celu zabezpieczenie swojej wartości przed inflacją oraz zapewnienie środków na okres starości tak jak założenie lokaty czy kupno obligacji. Celem transakcji na rynku forex nie jest pozyskiwanie dochodów w celu realizacji bieżącej konsumpcji czy pozyskiwania środków do rozwoju swojej działalności w zakresie elektromechaniki chłodniczej.

Charakter ciągły - Podatnik pragnie zaznaczyć, iż pomimo faktu dokonywania transakcji stale od momentu założenia rachunku inwestycyjnego, ilość tych transakcji wskazuje na uboczne zajęcie wykonywane w wolnych chwilach oraz amatorski charakter całego przedsięwzięcia (średnio dwie lub trzy transakcje w trakcie dnia, których realizacja wszystkich w nie zajmuje więcej niż kwadrans).

Zorganizowany charakter - zdaniem Podatnika wykonywane czynności nie miały charakteru zorganizowanego, Przedsiębiorca nie nabył w tym celu nowych urządzeń mobilnych służących do stałego monitorowania kursów waluty jak również korzystał praktycznie z jednego rodzaju pochodnego instrumentu finansowego co wskazuje jedynie na amatorski i dorywczy charakter przedsięwzięcia. Ponadto cała infrastruktura, która wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej wskazuje jednoznacznie na wykonywanie wyłącznie usług w zakresie elektromechaniki chłodniczej. Możliwość przypisania do innych źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9 UPIT - zdaniem Podatnika, przychody z tytułu transakcji na rynku forex stanowią przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany na podstawie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 UPIT jako odrębne źródło przychodu opodatkowane 19% stawką podatku (na podstawie art. 30b ust. 1 UPIT). Ustawodawca wprost wymienia iż przychód z pochodnych instrumentów finansowych powinien być kwalifikowany jako przychodów z kapitałów pieniężnych stanowiący odrębne źródło przychodu niż pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wyżej prezentowane stanowisko zostało również potwierdzone w prawomocny orzeczeniu Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 18 maja 2010 r. sygn. II FSK 47/09 "A zatem nawet w sytuacji spełnienia przez podatnika warunku przewidzianego w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., wskazującego na to, że w ramach działalności wykonywanej zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub, cudzy rachunek, podatnik osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób jednoznaczny do przychodów z tej działalności, to przychody te stanowią przychód z tego innego źródła - w tym przypadku do przychodów; wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy (...) o zakwalifikowaniu przychodu do odpowiedniego źródła nie świadczy sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej zarobkowej w sposób ciągły, zorganizowany etc., lecz przedmiot tej działalności i możliwość przypisania jej do konkretnego źródła przychodów."

Reasumując, zdaniem Podatnika zyski z tytułu realizacji pochodnych instrumentów finansowych na rynku forex nie stanowią źródła przychodów z działalności gospodarczej, pomimo błędnego wpisania jako posiadacza rachunku inwestycyjnego firmy oraz prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie elektromechaniki chłodniczej. Zyski z tytułu realizacji transakcji na rynku forex stanowią odrębne źródło przychodowi jako takie powinno być zakwalifikowane do źródeł z kapitałów pieniężnych. Ponadto należy podkreślić brak zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie realizacji transakcji na pochodnych instrumentach finansowych poprzez nie wpisanie odpowiedniego PKD oraz nie dokonanie odpowiednich inwestycji w tym zakresie. Podatnik pragnie również zaznaczyć, iż złożył wyłączenie rachunek inwestycyjny w jednej instytucji finansowej o parametrach przeznaczonych dla początkujących użytkowników. Oznacza to, iż: Podatnik nie stracił prawa do korzystania z karty podatkowej oraz wygenerowane dochody z tytułu transakcji na rynku forex będą opodatkowane jako zyski z kapitałów pieniężnych według 19% stawki podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.