IPPB1/415-225/07-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych akresie opodatkowania wartości majątku w związku z likwidacją spółki z o.o. - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wartości majątku w związku z likwidacją spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Syndyk zakończył likwidację majątku upadłej spółki - X Sp. z o.o. i wykonuje obecnie plany podziału funduszów masy upadłości. Zgodnie z dyspozycją art. 368 ustawy - Prawo upadłościowe i naprawcze (zwane dalej puin), sąd stwierdza zakończenie upadłości, a następnie syndyk - zgodnie z art. 289 § 1 Kodeksu spółek handlowych - dokonuje wykreślenia spółki z Krajowego Rejestru Sądowego. Po zakończeniu upadłości syndyk, na podstawie art. 364 puin w związku z art. 368 puin, wydaje upadłemu majątek. W niniejszej sprawie syndyk ocenia, iż po zakończeniu postępowania upadłościowego, co powinno nastąpić w grudniu 2007 r. lub w 2008 r., pozostaną do wydania środki pieniężne. Środki te powinny być wydane udziałowcom spółki proporcjonalnie do ilości posiadanych udziałów. Wszystkie udziały w spółce zostały nabyte w zamian za wkład pieniężny.

związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Ramy prawne likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i podziału majątku pozostałego po jej zakończeniu regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) oraz przepisy ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. z 2003 r. poz. 60 poz. 535).

Zgodnie z art. 270 pkt 3 k.s.h. rozwiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powoduje ogłoszenie upadłości spółki. Rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru (art. 272 k.s.h.). Majątek wspólników, pozostały po zaspokojeniu wszystkich wierzycieli, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 1 i 2 k.s.h.).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z przepisem ust. 2 tego artykułu dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Ustawodawca w art. 24 wymienił szczególne zasady ustalania dochodu. Wymienione w tym przepisie przypadki stanowią wyjątek od ogólnej zasady, o której mowa w art. 9 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera jednak zasad ustalenia wartości tego majątku i obliczenia dochodu faktycznie uzyskanego z tego tytułu.

Zgodnie z literalnym brzmieniem tego przepisu zryczałtowanym podatkiem dochodowym opodatkowany jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w zyskach osób prawnych, czyli część zysku osoby prawnej przypadająca podatnikowi na podstawie tytułu prawnego, przeniesiona na rzecz danego podatnika.

W związku z powyższym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega różnica pomiędzy całkowitą wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji, a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów.

W przypadku zwrotu majątku spółki ewentualny dochód wystąpi dopiero, gdy wspólnik uzyska przychód przewyższający poniesione przez niego wydatki na objęcie lub nabycie udziałów.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ustawy).

Obowiązek podatkowy powstanie w dniu wypłaty środków pieniężnych danemu wspólnikowi lub w dniu postawienia ich do dyspozycji danego udziałowca.

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego zobowiązany będzie na mocy art. 41 ust. 4 powołanej ustawy wnioskodawca jako płatnik.

Należy zważyć, że do dochodu osoby fizycznej z tytułu należnych środków pieniężnych stanowiących majątek otrzymany w związku z likwidacją osoby prawnej w trybie postępowania upadłościowego nie mają zastosowania przepisy art. 24 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie w tym przypadku ma przepis art. 24 ust. 5 pkt 3 powołanej ustawy.

W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego i przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegała będzie różnica pomiędzy całkowitą wartością środków pieniężnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki przez danego wspólnika, a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów.

W niniejszym przypadku upadła spółka - reprezentowana przez syndyka - staje się płatnikiem i na spółce jako płatniku, ciąży obowiązek pobrania 19% zryczałtowanego podatku od uzyskanego przez udziałowca dochodu z tytułu należnych środków pieniężnych stanowiących majątek otrzymany w związku z likwidacją osoby prawnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.