IPPB1/415-207/10-3/EC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2010 r. (data wpływu 1 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów, możliwości opodatkowania najmu nieruchomości ryczałtem ewidencjonowanym i skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania najmu prowadzonego w zakresie określenia źródła przychodów, możliwości opodatkowania najmu nieruchomości ryczałtem ewidencjonowanym i skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Odpowiedź na pytanie drugie, trzecie i czwarte stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego, piątego, szóstego, siódmego, ósmego i dziewiątego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 2)

Prawidłowe jest jego stanowisko, iż przychody (koszty uzyskania przychodów) z tytułu udziału w Spółce Jawnej (prowadzącej działalność wyłącznie w zakresie wynajmu nieruchomości) powinny być zaklasyfikowane przez wspólników Spółki Jawnej do źródła przychodów "najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa" (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), a nie - do źródła przychodów "pozarolnicza działalność gospodarcza" (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT).

Dopóki działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości jest prowadzona przez Spółkę z o.o. dopóty nie będzie problemu z zakwalifikowaniem przychodów z działalności prowadzonej przez Spółkę z uwagi na to, że ustawa o podatku CIT nie rozróżnia źródeł przychodów. Natomiast, od momentu przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę Jawną powstanie konieczność zaklasyfikowania przez wspólników Spółki Jawnej przychodów z tytułu udziału w Spółce Jawnej do jednego ze źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT - przy założeniu, iż Spółka Jawna prowadzi działalność wyłącznie w zakresie wynajmu Nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na treść pozytywnej definicji "pozarolniczej działalności gospodarczej" w ustawie o PIT (art. 5a pkt 6 ustawy o PIT), wątpliwość może dotyczyć kwestii czy przychody te należy zaliczyć do źródła przychodów "pozarolnicza działalność gospodarcza" (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT) czy do źródła przychodów "najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa (art. 10 ust 1 pkt 6 ustawy o PIT).

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym że Spółka Jawna będzie prowadziła działalność wyłącznie w zakresie wynajmu jednej nieruchomości, która jest wynajęta na rzecz jednego najemcy (tj. Nieruchomości) należy przychody osiągane przez wspólników z tytułu udziału w Spółce Jawnej zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, tj. do źródła przychodów "najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa". Wynika to z faktu, że ustawodawca w art. 10 ust 1 ustawy o PIT nadał poszczególnym kategoriom źródeł przychodów charakter równorzędny. Zatem ustalając do jakiego źródła przychodów w podatku PIT zaliczyć dany przychód, zdaniem Wnioskodawcy, należy wybrać to źródło przychodów, które najbardziej odpowiada znaczeniowo rodzajowi przychodu z działalności prowadzonej przez dany podmiot. W stanie faktycznym opisanym we Wniosku nie ma więc żadnej wątpliwości, że podstawowym źródłem przychodu jest wynajem Nieruchomości (dodatkowe przychody mogą być uzyskiwane z tytułu odsetek bankowych od środków spółki). Dodatkowo należy również wskazać, iż Spółka z o.o. jest właścicielem wyłącznie jednej nieruchomości (tj. Nieruchomości), a Nieruchomość jest nieprzerwanie od 2001 r. wynajęta wyłącznie na rzecz jednego podmiotu (tj. Spółki Komandytowej, w której wspólnikami są m.in. wspólnicy Spółki z o.o., a po przekształceniu - wspólnicy Spółki Jawnej); umowa najmu będzie nadal kontynuowana. Dodatkowo wskazać należy, iż zapłata ceny z tytułu nabycia Nieruchomości nastąpiła po uzyskaniu pożyczki przez Spółkę z o.o. od jej wspólników. W takim stanie rzeczy nie można sposobu okresowego dysponowania majątkiem przez podatnika (Spółkę z o.o., a po przekształceniu wspólników Spółki Jawnej) uznać za prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu definicji "pozarolniczej działalności gospodarczej", zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT (brak jest m.in. elementu zorganizowania). Na dokonanie klasyfikacji nie ma wpływu to, iż Spółka z o.o. (i) wprowadziła Nieruchomość do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz (ii) dokonywała odpisów amortyzacyjnych od Nieruchomości, które ujmowała w ciężar kosztów uzyskania przychodu w podatku CIT.

Ad. 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest jego stanowisko, iż jest możliwe opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przez wspólników Spółki Jawnej - przychodów z tytułu udziału w Spółce Jawnej prowadzącej działalność wyłącznie w zakresie wynajmu Nieruchomości, jeżeli przychody (koszty uzyskania przychodów) z działalności prowadzonej przez Spółkę Jawną są zaklasyfikowane w podatku PIT do źródła przychodów "najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa" (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).

W razie uznania za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy co do pytania 2 Wniosku, Wnioskodawca uważa, że możliwe jest opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przez wspólników Spółki Jawnej - przychodów z tytułu udziału w Spółce Jawnej prowadzącej działalność wyłącznie w zakresie wynajmu nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym "osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych." Art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne (...) z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. (....) Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a." Jak wynika z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe."

Zdaniem Wnioskodawcy, z zestawienia ww. przepisów jednoznacznie wynika, że osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu najmu (a tak będzie w przypadku osób fizycznych będących wspólnikami Spółki Jawnej, której jedynym przedmiotem działalności będzie wynajem nieruchomości) mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów uzyskanych z wynajmu Nieruchomości. W takiej sytuacji przychody z udziału w Spółce Jawnej - w odniesieniu do każdego ze wspólników - będą określane proporcjonalnie do jego prawa udziału w zysku. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który stanowi iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych zwanych dalej spółką/ Na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ważny jest bowiem charakter uzyskiwanych przychodów, a nie to czy uzyskuje się je bezpośrednio, czy w wyniku udziału w spółce. Możliwość taka nie jest również wykluczona na podstawie art. 8 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który określa do jakich podatników nie stosuje się opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 4)

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest jego stanowisko, iż jeżeli przychody (koszty uzyskania przychodów) z działalności prowadzonej przez Spółkę Jawną (prowadzącej działalność wyłącznie w zakresie wynajmu nieruchomości) są zaklasyfikowane w podatku PIT do źródła przychodów "najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa" (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), to przychód z odpłatnego zbycia (w tym sprzedaży) Nieruchomości dokonanego po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie Spółki z o.o. w Spółkę Jawną jest wolny od podatku PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz lit. c) oraz pkt 9 ustawy o PIT również w sytuacji, gdy Spółka Jawna nie zostanie rozwiązana.

Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit a) i lit c) ustawy o PIT źródłami przychodów są odpłatne zbycie (...) a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (...) c) prawa wieczystego użytkowania gruntów (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie łub wybudowanie (...)". Jak wynika z tej regulacji, w analizowanym stanie faktycznym znajdzie ona zastosowanie w sytuacji, gdy (i) odpłatne zbycie nieruchomości (Nieruchomości) będzie miało miejsce poza działalnością gospodarczą (która stanowi odrębne źródło przychodu określone w art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o PIT) oraz (ii) nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Przy założeniu zatem, że przychody z wynajmu Nieruchomości są zakwalifikowane do źródła przychodów "najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa" (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), należy w konsekwencji uznać, że odpłatne zbycie (w tym sprzedaż) Nieruchomości również nie może zostać zakwalifikowana do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o PIT). Oznacza to, że wnioskując z powyższego przepisu a contrario, dojdziemy do wniosku, iż przychód z odpłatnego zbycia (w tym sprzedaży) Nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie Spółki z o.o. w Spółkę Jawną jest wolny od PIT. Bez znaczenia w tym wypadku zdaniem Wnioskodawcy będzie to, czy Spółka Jawna zostanie rozwiązana czy też nie. W ocenie Wnioskodawcy, do odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie 5 lat od przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę Jawną nie ma zastosowanie art. 10 ust 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o PIT określający co stanowi przychód z tzw. innych źródeł.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Co do zasady dokonanie kwalifikacji w ww. zakresie oraz określenie sposobu rozliczenia przychodów najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.

Zauważyć jednak należy, iż w przypadku gdy najem jest przedmiotem działalności, to zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, przychody z wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości zaliczane są, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem spółki jawnej (przekształconej ze spółki z o.o.), prowadzącej działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie wynajmu nieruchomości użytkowej.

Dokonując rejestracji działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Podatnik sam dokonał wyboru z jakiego źródła ma być ten przychód opodatkowany.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z tytułu najmu nieruchomości nie może stanowić przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem, dzierżawa itp.), gdyż jest on przychodem ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, co wyklucza możliwość opodatkowania tego przychodu w formie zryczałtowanej, o której mowa w art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Zgodnie bowiem z tym przepisem, osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Brak jest również podstaw prawnych do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskiwanych z najmu nieruchomości przychodów, jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy.

Załącznik ten zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z dnia 29 kwietnia 1997 r. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

W pozycji 10 tego załącznika wymieniono m.in. usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek (grupa 70.2 PKWiU), tj. usługi wynajmowania lub wydzierżawiania na własny rachunek pomieszczeń w budynkach o charakterze mieszkalnym i niemieszkalnym, z zastrzeżeniem, iż wyłączenie to nie dotyczy przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy (co jak wykazano na gruncie niniejszej sprawy nie może mieć miejsca, gdyż wynajmowana przez Wnioskodawcę nieruchomość, jest składnikiem związanym z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykluczają więc możliwość korzystania z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli podatnik osiąga w ramach tej działalności w całości lub w części przychody z najmu nieruchomości na własny rachunek.

W świetle powyższego na gruncie przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż wynajem nieruchomości prowadzony w ramach działalności gospodarczej - w związku z przytoczonym wyżej zapisem ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - wyklucza możliwość opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Równocześnie w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i start oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Odnosząc się do sprzedaży przez spółkę ww. nieruchomości, stwierdzić należy, iż zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wprowadził wyłączenie zastosowania powyższej regulacji stanowiąc, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, nie zalicza się stosownie do treści art. 14 ust. 2c ww. ustawy, przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt wykorzystywania danej nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

W przedstawionej sprawie sama Wnioskodawczyni wskazała na związek przedmiotowej nieruchomości z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, informując, iż spółka jawna przekształcona ze spółki z o.o. będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu nieruchomości i nieruchomość ta będzie wykorzystywana w tej działalności.

Bez znaczenie w niniejszej sprawie pozostaje okoliczność, iż od daty nabycia nieruchomości do dnia jej sprzedaży upłynie 5 lat. Pięcioletni termin, po upływie którego dochód uzyskany ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu dotyczy bowiem wyłącznie zbycia nieruchomości objętych dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8. Natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości, który - zgodnie z przepisami ustawy - należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, nie jest uzależniony od daty nabycia nieruchomości.

Wobec powyższego przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegał opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodami (dochodami) stosownie do wybranej formy opodatkowania.

Reasumując, biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z wynajmu posiadanej przez spółkę nieruchomości należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskiwane z najmu prowadzonego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie mogą być opodatkowane na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy zakwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.