IPPB1/415-1057/13-5/IF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2013 r. (data wpływu 19 września 2013 r.) uzupełniony pismem z dnia 6 grudnia 2013 r. (data nadania 9 grudnia 2013 r., data wpływu 12 grudnia 2013 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-1057/13-2/IF z dnia 28 listopada 2013 r. (data nadania 29 listopada 2013 r., data doręczenia 3 grudnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowego rozliczenia osiągniętych przychodów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, 5) - jest prawidłowe.

W dniu 19 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowego rozliczenia osiągniętych przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 grudnia 2008 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni. Następnie w dniu 15 września 2010 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, a babcia zmarła w dniu 12 lipca 2011 r. W 2011 r. do Sądu Rejonowego skierowano sprawę o stwierdzenie nabycia spadku i zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 29 marca 2012 r. Sąd stwierdził nabycie spadku po zmarłym dziadku przez jego żonę (babcie Wnioskodawczyni) oraz dzieci m.in. ojca Wnioskodawczyni. Natomiast spadek po babci nabyły dzieci i wnuki tj. Wnioskodawczyni i jej siostra. Kolejnym postanowieniem także z 29 marca 2012 r. Sąd stwierdził że spadek po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni nabyły dzieci po 1/2 części spadku każda. W dniu 24.07.2012 w Urzędzie Skarbowym złożono druk SD-Z2 po ojcu i babci. W skład spadku wchodziło "prawo do wkładu na mieszkanie lokatorskie". W rubrykach złożonych deklaracji wykazano wielkość udziału oraz kwoty wynikające z wartości rynkowej nabytego wkładu mieszkaniowego. Wykazane w poz. 94 deklaracji SD-Z2 kwoty to 25.375 zł oraz 42.291 zł. Właścicielem mieszkania spółdzielczego lokatorskiego była Spółdzielnia Mieszkaniowa, natomiast spadkobiercami były 4 osoby, które nie chciały zrzec się prawa do lokalu na rzecz jednego spadkobiercy, więc wszyscy zrzekli się prawa do lokalu żeby umożliwić Spółdzielni sprzedaży przedmiotowego lokalu w drodze przetargu. W 2013 r. Spółdzielnia dokonała sprzedaży lokalu i w czerwcu 2013 r., proporcjonalnie do postanowienia Sądu na rachunek Wnioskodawczyni wpłynęła kwota z tytułu "rozliczenia wkładu nieruchomości na dzień wygaśnięcia prawa do lokalu" w wysokości 59.484,15 zł.

Według Wnioskodawczyni, otrzymane środki są zwolnione z podatku dochodowego, gdyż to Spółdzielnia sprzedała mieszkanie, a mieszkanie to nie było Jej własnością. Jego sprzedaż była jedyną możliwością by 4 spadkobierców otrzymała swoje części spadku. Wnioskodawczyni jako córka i wnuczka spadkobierców będąca w grupie podatkowej przez złożenie w terminie deklaracji SD-Z2 uzyskała zwolnienie od podatku i środki pieniężne otrzymane z tytułu rozliczenia wkładu nieruchomości na dzień wygaśnięcia prawa do lokalu (sprzedaży lokalu przez Spółdzielnię) są wolne od podatku dochodowego jak i też innych obciążeń i może je wydatkować na dowolny cel bez wskazywania ich przeznaczenia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:

* kwota zwrócona przez Spółdzielnię stanowi proporcjonalny udział w wartości rynkowej lokalu zgodnie z postanowieniem Sądu,

* pozostawała w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, za który ma zostać dokonane wspólne rozliczenie,

* pomiędzy małżonkami istniała wspólność majątkowa,

* zarówno do Niej jak i do małżonka nie miały zastosowania przepisy art. 6 ust. 8, art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy otrzymane środki są zwolnione od podatku dochodowego.

2. Czy otrzymane środki pieniężne podlegają opodatkowaniu, jeśli tak to jakim podatkiem w jakiej wysokości.

3. Czy istnieją ulgi, zwolnienia dot. otrzymanych środków (np. wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, spłatę kredytu hipotecznego, w jakiej kwocie i w jakim okresie czasu).

4. Czy uzyskaną kwotę należy wykazać w zeznaniu rocznym, jeżeli tak to w jakiej deklaracji i w jakiej pozycji (przychód, inne).

5. Czy istnieje możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem.

Odpowiedź na pytanie pierwsze i piąte stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Natomiast odpowiedź na pozostałe pytania zostanie rozpatrzona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane środki są zwolnione z podatku dochodowego, gdyż to Spółdzielnia sprzedała mieszkanie, a mieszkanie to nie było Jej własnością. Jego sprzedaż była jedyną możliwością by 4 spadkobierców otrzymała swoje części spadku. Wnioskodawczyni jako córka i wnuczka spadkobierców będąca w I grupie podatkowej przez złożenie w terminie deklaracji SD-12 uzyskała zwolnienie od podatku i środki pieniężne otrzymane z tytułu rozliczenia wkładu nieruchomości na dzień wygaśnięcia prawa do lokalu (sprzedaży lokalu przez Spółdzielnię) są wolne od podatku dochodowego jaki też innych obciążeń i może Ona je wydatkować na dowolny cel bez wskazywania ich przeznaczenia. W wyniku wielokrotnych wizyt w Urzędach Skarbowych i wykonanych telefonów urzędnicy wskazywali, że aby być zwolnionym od podatku otrzymane pieniądze należy wydatkować w przeciągu 2 lat na własne cele mieszkaniowe, jednak ekspert z infolinii Krajowej Informacji Podatkowej stwierdził że jest to błędne stanowisko i środki te są i tak zwolnione od podatku i nie muszą być w taki sposób wydatkowane.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:

Ad 1

Otrzymane środki są zwolnione z podatku dochodowego.

Ad 2

Z uwagi na uzyskanie zwolnienia poprzez złożenie druków SD-Z2, środki nie podlegają opodatkowaniu zarówno podatkiem od spadków i darowizn (są zwolnione) oraz nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ad 3

Nie ma takiej potrzeby.

Ad 4

Deklaracja PIT-37.

Ad 5

Tak, z uwagi na fakt pozostawania z związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, za który ma zostać dokonane wspólne rozliczenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.

Z kolei zgodnie z art. 922 § 1 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej (art. 9 ust. 4 ww. ustawy).

Wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem, co zostało uregulowane w art. 14 ust. 2 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Stosownie zaś do treści art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie art. 11 lub niedokonania czynności, o których mowa w art. 14, roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przysługują małżonkowi, dzieciom i innym osobom bliskim.

W drodze dziedziczenia wkład ten może przypadać różnym osobom bez względu na to, czy ktoś nabędzie spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w oparciu o przepis art. 15 ust. 2 ustawy, czy nie.

W wypadku wygaśnięcia roszczeń lub braku uprawnionych osób, o których mowa w ust. 3, spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu ustaloną zgodnie z art. 11 ust. 2¹ i 2² (art. 15 ust. 6 ww. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w spadku po babci w 2011 r. oraz po ojcu w 2010 r. udział w "prawie do wkładu na mieszkanie lokatorskie". Wnioskodawczyni jako współspadkobierca złożyła w ustawowym terminie deklaracje SD-Z2 i uzyskała zwolnienie od podatku od spadków i darowizn. W rubrykach złożonych deklaracji wykazano wielkość udziału oraz kwoty wynikające z wartości rynkowej nabytego wkładu mieszkaniowego, tj. kwoty 25.375 zł oraz 42.291 zł. Z uwagi na fakt, że żadne ze spadkobierców nie chciało się zrzec prawa do lokalu na rzecz jednego spadkobiercy, wszyscy zrzekli się prawa do lokalu żeby umożliwić Spółdzielni sprzedaży przedmiotowego lokalu w drodze przetargu. W 2013 r. Spółdzielnia dokonała sprzedaży lokalu i w czerwcu 2013 r., proporcjonalnie do postanowienia Sądu na rachunek Wnioskodawczyni wpłynęła kwota z tytułu "rozliczenia wkładu nieruchomości na dzień wygaśnięcia prawa do lokalu" w wysokości 59.484,15 zł.

Jak wynika, z powyższego otrzymane środki pieniężne tytułem realizacji roszczeń nie przewyższyły kwot wykazanych w zeznaniu dotyczącym podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały uregulowania zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizn a nie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem, wskazać należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, od osiąganych przez nich dochodów.

Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy, przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków.

W myśl tego przepisu małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ww. ustawy, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Na podstawie art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (tekst jedn.: m.in. osób fizycznych osiągających przychody z tytułu umowy najmu) niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, za który ma zostać dokonane wspólne rozliczenie. Pomiędzy małżonkami istniała wspólność majątkowa. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że zarówno do Niej jak i do małżonka nie miały zastosowania przepisy art. 6 ust. 8, art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki określone w powyższym przepisie, w związku z czym przysługuje jej prawo łącznego opodatkowania dochodów z małżonkiem.

z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi

organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.