IP-PP2-443-528/08-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2008 r. (data wpływu 26 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlano-montażowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlano-montażowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W grudniu 2007 r. wystawiono dwie faktury VAT tj. nr x/03 z dnia 21 grudnia 2007 r. i nr y/03 z dnia 31 grudnia 2007 r. dotyczące wykonanych w grudniu 2007 r. usług budowlano-montażowych dotyczących przebudowy oczyszczalni, które to do dnia 31 grudnia 2007 r. objęte były stawką podatku VAT w wysokości 7% na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku od towarów i usług. Zapłata za te faktury nastąpiła w 2008 r. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT, powstał stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy dopiero w styczniu 2008 r. ze względu na termin zapłaty oraz okres 30-u dni od daty wykonania usługi. Pomimo tego, iż obowiązek podatkowy powstał dopiero w styczniu 2008, jednostka wykazała sprzedaż w deklaracji podatku VAT w rozliczeniu za grudzień 2007 r. tj. w miesiącu wykonania usługi i wystawienia faktury, opodatkowując tę sprzedaż stawką 7%. Od stycznia 2008 r. przedmiotowe usługi opodatkowane są stawką 22%. Jednostka nie korygowała w styczniu 2008 r. stawki podatkowej zastosowanej w wyżej wymienionych fakturach do stawki 22% obowiązującej w dniu powstania obowiązku podatkowego, uznając za właściwą stawkę podatkową tę, która obowiązywała w chwili wykonania usługi i wystawienia faktury tj. 7%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jednostka postąpiła prawidłowo.

Zdaniem wnioskodawcy usługi budowlane wykonane w grudniu, dla których obowiązek podatkowy powstaje dopiero w styczniu przyszłego roku, należy opodatkować według stawki VAT właściwej w dniu wykonania usługi (czyli według stawki 7%). Takie stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 24 czerwca 2004 r. nr PP3-812-458/2004/AK/1786, skierowanym do wszystkich izb skarbowych i urzędów kontroli skarbowej, w związku z licznymi pytaniami dotyczącymi sposobu ustalania stawek podatku od towarów i usług dla czynności, których od maja 2004 r. ulega zmianie stawka VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do 7% stawką VAT objęte były:

* roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

* obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Od 1 stycznia 2008 r. prawo do stosowania obniżonej stawki podatku na podstawie powołanych wyżej przepisów nie jest już możliwe. Od tego dnia ustawodawca przewidział stosowanie 7% stawki podatku tylko w odniesieniu do:

* dostaw, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT,

* robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy - zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.),

* obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, w zakresie, w jakim wymienione obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy - zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 2 ww. rozporządzenia.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego Strona wystawiła faktury dokumentujące wykonane w grudniu usługi budowlano-montażowe (przebudowa oczyszczalni). Faktury zostały wystawione w grudniu 2007 r., a zapłata za te usługi nastąpiła w styczniu 2008 r. Strona wykazała sprzedaż w deklaracji podatkowej za grudzień 2007 r. i zastosowała stawkę podatku VAT w wysokości 7% powołując się na art. 146. ust. 1 pkt 2a.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że Strona postąpiła nieprawidłowo. Przepisy ustawy o VAT nie przewidują możliwości deklarowania podatku VAT przed powstaniem obowiązku podatkowego ustalonego zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 2. Dlatego też, Strona jest zobowiązana do rozliczenia podatku należnego z tytułu wykonanych usług budowlano-montażowych w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli w styczniu 2008 r. Jeśli zatem ww. usługi wykonane przez Stronę nie mieszczą się w katalogu usług (wskazanym powyżej) korzystających z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7% - po 1 styczniu 2008 r. - to podlegają podstawowej stawce podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.