IP-PP2-443-368/07-3/SAP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży nieruchomości gruntowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży nieruchomości gruntowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

Spółka w dniu 20 maja 2004 r. jako sprzedawca zawarła z Kontrahentem przedwstępną, warunkową umowę sprzedaży niezabudowanych nieruchomości. Umowa została następnie zmieniona aneksem nr 1 z dnia 16 listopada 2004 r. Zapłata za przedmiotowe nieruchomości została zapłacona przez Kontrahenta w całości (w kwocie 1.796.170,00 zł) na rzecz Spółki. W dniu zapłaty dla przedmiotowych nieruchomości nie było uchwalonego planu zagospodarowania przestrzennego ani studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Przedmiotowe nieruchomości figurowały natomiast w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Zapłata nie obejmowała więc podatku od towarów i usług, gdyż przyszła dostawa nieruchomości miała korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. W dniu 26 lipca 2007 r. Spółka, w wykonaniu umowy przedwstępnej, zawarła z Kontrahentem zobowiązującą umowę sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, zgodnie z którą umowa przenosząca prawo własności ma zostać zawarta pod warunkiem nieskorzystania z prawa pierwokupu przez Agencję Nieruchomości Rolnych. W dniu zawarcia zobowiązującej umowy sprzedaży obowiązywało już, uchwalone w październiku 2006 r., studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, dotyczące terenu, na którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości. Zgodnie z ustaleniami studium przedmiotowe nieruchomości przeznaczone są pod budownictwo mieszkaniowe, biurowe i użyteczności handlowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym obowiązek podatkowy powstanie w momencie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż nieruchomości, tj. w chwili zawarcia umowy ostatecznie przenoszącej ich własność, nie później niż w 7 dniu licząc od dnia ich wydania, które nastąpi w momencie zawarcia powyższej umowy.

Zdaniem wnioskodawcy obowiązek podatkowy w VAT powstanie w momencie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, do której dojdzie w momencie zawarcia umowy ostatecznie przenoszącej ich własność, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia ich wydania, które nastąpi w chwili zawarcia powyższej umowy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepis art. 19 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z podanym stanem faktycznym faktura dokumentująca sprzedaż przedmiotowych nieruchomości zostanie wystawiona w dniu podpisania umowy ostatecznie przenoszącej na Kontrahenta prawo ich własności. Jednocześnie w tym samym dniu nastąpi wydanie Kontrahentowi nieruchomości. Należy jednakże zauważyć, iż Kontrahent, po podpisaniu umowy przedwstępnej, uiścił na rzecz Spółki kwotę, odpowiadającą wysokością ustalonej przez strony cenie przedmiotowych nieruchomości. Jak podano we wniosku uiszczona kwota jest zaliczką w wysokości 100% ceny tych nieruchomości. Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 11 ww. ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepisy art. 106 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Na podstawie przepisu art. 106 ust. 3 ww. ustawy przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Spółka nie podała we wniosku dokładnej daty dokonania przez Kontrahenta zapłaty, nie sprecyzowała również, czy zapłata została wypłacona jednorazowo, czy też w kilku ratach. Zgodnie z przepisem § 17 ust. 1 rozporządzenia ministra Finansów z dnia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 971) - które obowiązywało w okresie od 1 maja 2004 r. do 1 czerwca 2005 r. - jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Treść powyższego przepisu została powtórzona w przepisie § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798). Tym samym Spółka miała obowiązek wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przedmiotowej kwoty, zaś biorąc pod uwagę, iż w momencie uiszczania przez Kontrahenta ww. kwoty, przedmiotowe nieruchomości nie miały statusu gruntów budowlanych ani przeznaczonych pod zabudowę, faktura powyższa nie powinna zawierać kwoty podatku VAT. Jednakże w październiku 2006 r. uchwalono ww. studium, zmieniające przeznaczenie nieruchomości. Zatem zaliczka z tytułu dostawy gruntów rolnych okazała się zaliczką z tytułu dostawy terenów budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę. W myśl przepisu § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. fakturę korygującą wystawia się również gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Ponieważ status przedmiotu dostawy (nieruchomości) się zmienił i w momencie dokonywania dostawy będzie one podlegała opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, Spółka powinna wystawić fakturę korygującą do wcześniej wystawionej faktury zaliczkowej, wykazując w niej stawkę podatku VAT w wysokości 22% oraz kwotę podatku VAT należnego.

W przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis § 14 ust. 5 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., zgodnie z którym jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13. Powyższe oznacza, iż w dniu podpisania umowy przenoszącej prawo własności i wydania przedmiotowych nieruchomości Kontrahentowi Spółka nie powinna wystawiać faktury, gdyż cała kwota zapłaty została udokumentowana wcześniej wystawionymi fakturami, dokumentującymi przyjęcie zaliczki. Biorąc pod uwagę powyższe, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstanie w momencie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia ich wydania, które nastąpi w chwili zawarcia umowy ostatecznie przenoszącej ich własność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.