IP-PP2-443-366/07-2/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz podatku naliczonego od paliwa - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz podatku naliczonego od paliwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 07.2005 r. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego. Samochód posiada homologację nr PL..., z której wynika, że jego dopuszczalna ładowność wynosi 850 kg, a liczba siedzeń 6. Podatek naliczony VAT od rat leasingowych odliczany jest w całości. Podatek VAT naliczony przy zakupie paliwa do wyżej wymienionego samochodu nie jest odliczany. Ponadto Spółka organizuje szkolenia w zakresie używania lakierów wodnych. Szkolenia prowadzone są przez firmę zewnętrzną. Spółka zapewnia transport uczestnikom szkolenia do i z hotelu i w tym celu został przyjęty ww. samochód w leasing. Szkolenia odbywają się dwa razy w miesiącu. Wyżej wymieniony pojazd jest wynajmowany również nieodpłatnie jako samochód zastępczy firmie, która zostawia samochód do naprawy spółce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odliczenie podatku VAT w całości od rat leasingowych jest prawidłowe.

Zdaniem wnioskodawcy, w okresie od 14 maja 2005 r. do 21 sierpnia 2005 r., można było odliczyć podatek VAT od rat leasingowych w pełnej wysokości od zakupu nowych samochodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1,3,4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r. - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

* kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł. Przepis ten nie dotyczy:

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zapis art. 86 ust. 3 i 5 został zmieniony na podstawie art. 1 pkt 20 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756). Powyższa zmiana weszła w życie w dniu 22 sierpnia 2005 r. zgodnie z zapisem art. 9 powołanej ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. " ustawa wchodzi w życie z dniem 1 czerwca 2005 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a) oraz lit. b) w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia".

Mając na uwadze powołany art. 9 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. należy stwierdzić, iż Spółka zawierając umowę leasingu w lipcu 2005 r. powinna stosować przepisy ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące przed dniem 22 sierpnia 2005 r., a więc przed zmianami wprowadzonymi ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw.

Z uregulowań zawartych w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r., wynika, że przepisy dotyczące odliczenia podatku VAT od rat leasingowych związane są ściśle z określeniem ładowności pojazdu oraz rodzaju pojazdu na podstawie świadectwa homologacji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę leasingu na samochód ciężarowy w lipcu 2005 r. o dopuszczalnej ładowności 850 kg oraz liczbie miejsc - 6. Po podstawieniu tych danych do wskazanego w art. 86 ust. 3 ustawy VAT - w brzmieniu obowiązującym do dnia 22 sierpnia 2005 r. - wzoru: dopuszczalna ładowność wynosząca 850 kg jest większa niż obliczona według wzoru 765 kg <357 + 6 x 68>. Oznacza to, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych z tytułu zakupionego pojazdu w pełnej wysokości określonej w fakturze w okresie do 21 sierpnia 2005 r. Prawo do odliczenia Spółka nabyła jednak po spełnieniu warunku określonego w art. 86 ust. 3, a nie dlatego, że pojazd stanowiący przedmiot leasingu był fabrycznie nowy. Ustawa nowelizująca weszła w życie z dniem 1 czerwca 2005 r., natomiast przepisy dotyczące odliczeń VAT od dnia 22 sierpnia 2005 r. Przepisy przejściowe nie zawierały jednak regulacji dotyczących umów leasingu zawartych między 1 czerwca a 22 sierpnia 2005 r. W związku z powyższym w odniesieniu do umów zawartych pomiędzy 1 czerwca a 21 sierpnia 2005 r. będą miały zastosowanie przepisy obowiązujące w danym dniu. Jak wynika z zapisu art. 86 ust. 7 obowiązującego od dnia 22 sierpnia 2005 r. w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć 6.000 zł. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości przysługuje jeśli samochód spełniać będzie wymogi przepisu art. 86 ust. 4 ustawy w jej brzmieniu obowiązującym po 22 sierpnia 2005 r.

W związku z powyższym przed dniem 22 sierpnia 2005 r. Stronie z tytułu użytkowania przedmiotowego pojazdu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z rat leasingowych, natomiast od dnia 22 sierpnia 2005 r. zgodnie z zapisem art. 86 ust. 7 ww. ustawy o VAT Stronie przysługuje odliczenie w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od rat udokumentowanych fakturami nie więcej niż 6.000 zł.

W przypadku odliczania paliwa od ww. pojazdu zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT - w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r. - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Tak więc ustawodawca dopuszcza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony na zasadach ogólnych określonych w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu jedynie w przypadku wykorzystywania tych paliw do napędu samochodów i pojazdów samochodowych, które należą do kategorii: samochodów i pojazdów samochodowych, których dopuszczalna ładowność udokumentowana wyciągiem świadectwa homologacji lub odpisem decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji jest wyższa, niż obliczona przy pomocy wzoru zamieszczonego w art. 86 ust. 3 o VAT. Z przytoczonych powyżej przepisów prawa wynika zatem, że w okresie od dnia nabycia ww. pojazdu, czyli od dnia 7 lipca 2005 r. do dnia 21 sierpnia 2005 r. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napędu ww. pojazdu. Natomiast od dnia 22 sierpnia 2005 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa przysługuje, jeżeli jest to paliwo wykorzystywane do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony lub do pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeżeli pojazdy spełniają wymagania określone w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu obowiązującym od dnia 22 sierpnia 2005 r. Zgodnie z art. 86 ust. 5 spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.