IP-PP2-443-167/07-2/BM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2007 r. (data wpływu 27 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupach finansowanych z środków przyznanych przez Urząd Pracy - jest prawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupach finansowanych z środków przyznanych przez Urząd Pracy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 20 czerwca 2007 r. Strona podpisała ze Starostą Powiatu reprezentowanym przez Dyrektora Urzędu Pracy umowę dotyczącą przyznania bezrobotnemu jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej w ramach sektorowego programu operacyjnego rozwoju zasobów ludzkich. Ww. środki pieniężne zostały przeznaczone na zakup określonego w umowie sprzętu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, m.in. betoniarki, palnika spalinowego, rusztowań murarskich. Zakupy zostały dokonane w dniach 16-18 lipca 2007 r. Działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług budowlanych i murarskich Strona rozpoczęła w dniu 19 lipca 2007 r., a następnie w dniu 25 lipca 2007 r. dokonała rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, składając w urzędzie skarbowym druk VAT-R.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Podatnik ma prawo rozliczyć VAT naliczony od przedmiotowych zakupów w deklaracji VAT-7, jeżeli tak to za jaki okres. Czy poniesione wydatki stanowiłyby koszty uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy Strona ma prawo rozliczyć VAT naliczony od ww. zakupów w deklaracji VAT-7 za lipiec 2007 r. lub miesiąc następny, tj. sierpień 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 96 ust. 1 w/powołanej ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego", lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego". Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R - z tą chwilą podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest istnieniem związku podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z opodatkowanymi transakcjami podatnika.

Jednakże w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwolnione z tego podatku są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności gospodarczej. Zatem podatnik, który otrzymał środki z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej, nie opodatkowuje ich podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 22 ust. 1 w/powołanej ustawy stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie art. 23 ust. 1 pkt 45 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W tym bowiem przypadku, stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym kosztem uzyskania przychodu będą odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 omawianej ustawy.Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Przy czym w myśl art. 22d ust. 1 ww. ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500, 00 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W związku z powyższym przedmiotowe wydatki na zakup sprzętu pokryte z środków otrzymanych z Urzędu Pracy stanowić będą koszty uzyskania przychodów tejże działalności.

W świetle art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Reasumując należy więc stwierdzić, iż aby dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Podmiot musi posiadać status czynnego podatnika VAT, zgodnie z art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług, w momencie złożenia deklaracji za miesiąc, w którym dokonuje tegoż obniżenia. Jak wynika z wniosku, w momencie złożenia deklaracji VAT - 7 za lipiec 2007 r., Strona była już czynnym podatnikiem VAT, zatem przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od przedmiotowych zakupów. Jeżeli Podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego w miesiącu otrzymania faktur lub w miesiącu następnym to ma on prawo do złożenia korekty deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Fakt otrzymania przez Podatnika z Urzędu Pracy środków pieniężnych na pokrycie kosztów związanych z nabyciem wyposażenia oraz środków trwałych, wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych, nie powoduje, w myśl cytowanych przepisów, utraty prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - podatek naliczony w nich zawarty służy odliczeniu na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1Maja 10,09-402 Płock.