IP-PB3-423-913/08-2/GJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2008 r. (data wpływu 23 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności wydawniczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności wydawniczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie zgodnie ze Statutem realizuje m.in. cele:

* upowszechnienie wiedzy na temat sztuki współczesnej, architektury, nowych mediów, muzyki...,

* stworzenie platformy do wymiany myśli krytycznej na temat sztuki współczesnej.

Stowarzyszenie realizuje powyższe cele poprzez prowadzenie działalności wydawniczej, informacyjno-promocyjnej, edukacyjnej, gospodarczej, produkcyjnej.

Dochód z działalności wydawniczej, który Stowarzyszenie zaczyna osiągać, w części przeznacza na działalność wydawniczą w celu umożliwienia uzyskiwania dalszego dochodu, w części na cele administracyjne konieczne do utrzymania Stowarzyszenia oraz resztę w całości na realizację zadań statutowych bez podziału między jego członków.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy dochody Stowarzyszenia uzyskane z działalności wydawniczej (gospodarczej) przeznaczone na kontynuowanie tej działalności, na przedłużenie istnienia Stowarzyszenia oraz na cele statutowe są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

W opinii Stowarzyszenia, dochód uzyskany z działalności wydawniczej na cele wskazane we wniosku jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Działalność wydawnicza (gospodarcza) jest prowadzona w celu umożliwienia realizacji zadań statutowych, dla których Stowarzyszenie zostało powołane. Stowarzyszenie wydaje kwartalnik, z którego sprzedaży osiąga dochód w części przeznaczony na jego wydawanie oraz w pozostałej części na cele statutowe. Dochód nie jest przeznaczony do podziału między jego członków.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stowarzyszenie, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlega przepisom ujętym w ustawie dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, dotyczącym należności licencyjnych oraz dywidend, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Oznacza to, iż przedmiotem opodatkowania jest co do zasady dochód. Jest to zasada, od której ustawodawca przewidział odstępstwa przewidziane tylko w art. 21 i 22 ww. ustawy, które nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem ww. wniosku. Zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Tak określony dochód stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ustawodawca w rozdziale 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnił niektóre dochody od podatku dochodowego przy spełnieniu ściśle określonych warunków.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie "w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych "innych celów" nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Należy również zaznaczyć, iż zwolnieniu podlegają takie dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej, o ile zostaną przeznaczone na cele statutowe tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Cele Stowarzyszenia powinny być określone w statucie. Muszą być wskazane w sposób ścisły, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje takich pojęć jak: oświata, nauka czy kultura. Uzasadnione jest zatem posługiwanie się w tym przypadku definicją występującą w słowniku języka polskiego. Powołując się na językowe znaczenie ww. wyrazów: przez kulturę - należy rozumieć całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacony w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie. Przez oświatę należy rozumieć proces upowszechniania wykształcenia i kultury, który ma na celu podnoszenie poziomu umysłowego i wiedzy społeczeństwa. Przez naukę należy rozumieć ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień, a także dyscyplinę badawczą odnoszącą się do pewnej dziedziny rzeczywistości.

W przedmiotowej sprawie Stowarzyszenie zgodnie ze statutem realizuje, preferowane przez ustawodawcę, cele oświatowe poprzez upowszechnianie wiedzy na temat sztuki współczesnej, architektury, nowych mediów, muzyki.....Realizuje te cele m.in. poprzez działalność gospodarczą - działalność wydawniczą polegającą na wydawaniu kwartalnika. Ogólnie na pojęcie działalność wydawnicza składają się elementy składowe jak określenie rynku i odbiorców, nakreślenie koncepcji gazety (w szczególności poprzez określenie rodzaju tekstów w niej zamieszczanych, sposobu ilustrowania itp.), rejestrację tytułu, zatrudnianie dziennikarzy, grafików, zbieranie informacji i ich przetwarzanie, zamawianie tekstów, zbieranie reklam i ogłoszeń do gazety, zatwierdzanie do druku, druk we własnym wydawnictwie, bądź zlecenie w zakładzie poligraficznym oraz dystrybucja gazety.

Dochód uzyskiwany z działalności wydawniczej w części przeznaczony na czynności określone wyżej czyli na dalszą działalność wydawniczą nie spełnia przesłanek przeznaczenia go na działalność statutową Stowarzyszenia i tym samym nie korzysta ze zwolnienia.

Natomiast dochód z działalności wydawniczej w części przeznaczonej na cele administracyjne konieczne do utrzymania Stowarzyszenia, korzysta ze zwolnienia o ile dochód ten jest wydatkowany na realizację celów statutowych.

Również dochód uzyskany z działalności wydawniczej (gospodarczej) w części przeznaczonej na realizację zadań statutowych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych obejmuje cały dochód osiągnięty z działalności gospodarczej jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.