IP-PB3-423-491/08-2/MB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu 17 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie sposobu rozliczenia kosztów w działalności polegającej na wynajmie powierzchni w centrach handlowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 marca 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia kosztów w działalności polegającej na wynajmie powierzchni w centrach handlowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zawiera długoterminowe umowy najmu powierzchni w centrach handlowych. W ramach przedmiotowych umów, najemcy dodatkowo są zobowiązani do uiszczania opłat w zamian za działania reklamowe/promocyjne organizowane przez Wnioskodawcę na terenie centrów handlowych, w których najemcy wynajmują powierzchnie handlowe. Wysokość opłat ponoszonych przez najemców na poczet działań reklamowych jest zryczałtowana i niezależna od rzeczywiście poniesionych kosztów przez Wnioskodawcę na działania reklamowe.

W styczniu 2008 r., Wnioskodawca we współpracy z podwykonawcą zorganizował akcję promocyjną na terenie centrum handlowego.

Faktura VAT od podwykonawcy za zorganizowanie akcji promocyjnej została wystawiona (i otrzymana przez Wnioskodawcę) w styczniu 2008 r. Wnioskodawca, planując zorganizowanie tej akcji jeszcze w 2007 r. zarezerwował na ten ceł środki w budżecie roku 2007, tzn. postanowił sfinansować przedmiotową akcję ze składek reklamowych otrzymanych od najemców w 2007 i zaliczonych do przychodów podatkowych w 2007 r.. W związku z tym Wnioskodawca w roku 2007 utworzył rezerwę na wydatki związane z przedmiotową akcją. W roku 2008, Wnioskodawca również będzie otrzymywał od najemców zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu świadczenia na ich rzecz usług reklamowo/promocyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty związane z organizacją akcji promocyjnej na rzecz najemców, stanowić będą koszty uzyskania przychodów w roku, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę od podwykonawcy, tj. w roku 2008.

W opinii Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca świadczy na rzecz najemców również usługi reklamowe/promocyjne, ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z organizacją przedmiotowych akcji traktować należy jako bezpośrednie koszty uzyskania przychodów. Z uwagi na fakt, iż wynagrodzenie z tytułu usług reklamowych/promocyjnych nie jest uzależnione od poniesionych kosztów przez Wnioskodawcę, wydatki poniesione na zorganizowanie akcji promocyjnej, mającej miejsce w styczniu 2008 r. winny stanowić koszty roku 2008, gdyż w bieżącym roku, tj. w roku 2008 Wnioskodawca będzie również uzyskiwał przychody z tytułu świadczenia na rzecz najemców usług marketingowych. Zdaniem Wnioskodawcy okoliczność, iż Wnioskodawca utworzył rezerwę związaną z przedmiotowymi wydatkami w roku 2007, nie ma wpływu na dopuszczalność uznania przedmiotowych wydatków za koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych roku 2008.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

W ocenie organu podatkowego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia wyższego przychodu, w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę, jest spełniony, gdyż ponoszenie wydatków na organizowanie akcji promocyjnych służy uzyskaniu przychodów (zachowaniu, zabezpieczeniu źródła przychodów), a więc wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów.

Odnośnie podatkowego momentu rozpoznania kosztów związanych z organizowaniem akcji promocyjnych z punktu widzenia prawa podatkowego podstawowe znaczenie ma wyjaśnienie kwestii czy są to koszty bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4 czy koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4d ww. ustawy).

Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie konkretnych przychodów: inaczej takie bez poniesienia których niemożliwe byłoby osiągnięcie danych przychodów (np. zakup towaru-ich sprzedaż, zakup surowców-sprzedaż gotowego wyrobu).

W kwestii potrącania kosztów bezpośrednich zastosowanie będą miały regulacje prawne zawarte w art. 15 ust.: 4, 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 4 ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

W myśl art. 15 ust. 4b ww. ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

Artykuł 15 ust. 4c stanowi natomiast, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że analiza charakteru wydatków poniesionych na organizację akcji promocyjnych wskazuje, iż nie są to koszty bezpośrednio związane z przychodami (jak twierdzi Wnioskodawca), gdyż brak jest możliwości przyporządkowania konkretnego wydatku (potwierdzonego fakturą wystawioną przez podwykonawcę w 2008 r.) związanego z przeprowadzeniem akcji promocyjnej do konkretnego przychodu osiągniętego w roku 2007 z tytułu opłat wnoszonych przez najemców na poczet działań reklamowych. Należy więc wydatki te zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy).

Reasumując koszty związane z przeprowadzeniem akcji promocyjnej należy zakwalifikować zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami. Momentem potrącenia tych kosztów jest data ich poniesienia w znaczeniu art. 15 ust. 4e ustawy tj. dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.