IP-PB3-423-230/08-2/GJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2007 r. (data wpływu 28 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia strat podatkowych za lata 1998-2006 - jest prawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania strat podatkowych za lata 1998-2006.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 1997 r. Spółka jest wspólnikiem w spółkach jawnych, które w roku 1997 i 1998 zawarły umowy na użytkowanie górnicze na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej oraz otrzymały koncesje na poszukiwanie złóż ropy naftowej i gazu ziemnego na obszarze Polski. Na podstawie tych koncesji spółki jawne prowadziły od roku 1998 działalność w zakresie poszukiwania złóż, z którą wiązały się znaczne koszty. Wnioskodawca jako wspólnik spółek jawnych rozpoznawał koszty proporcjonalnie do udziału w zyskach spółek jawnych jako koszty uzyskania przychodów i latach 1998 - 2006 wykazał w każdym roku stratę podatkową. Zgodnie z Zarządzeniem nr. z dnia 6 lipca 1994 r. w sprawie częściowego zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów (Dz. Urz. MF Nr 18, poz. 59) Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów podatników prowadzących na terytorium RP działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego. Zaniechanie dotyczy dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiącego równowartość zwaloryzowanych strat za rok podatkowy poniesionych w okresie przedprodukcyjnych. Zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do dochodów i poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze. Wbrew temu, Zarządzenie Ministra Finansów formalnie utraciło moc obowiązującą 1 stycznia 2000 r. Spółka w związku z faktem nabycia praw wynikających z tego Zarządzenia w roku 1997 może stosować przepisy tego Zarządzenia w okresie 10 letnim od podpisania umów lub otrzymania koncesji czyli odpowiednio do roku 2007 oraz 2008. Spółka spełniła wszelkie wymogi uprawniające do zaniechania poboru podatku zgodnie z ww. Zarządzeniem, gdyż prowadziła działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej i gazu ziemnego, działalność tę prowadziła w formie spółek jawnych, które zawarły umowy o ustanowienie użytkowania górniczego oraz uzyskały koncesje a także realizowały straty w okresie 10 lat od dnia podpisania ww. umów lub uzyskania koncesji. Tym samym Spółka zgodnie z zasadą demokratycznego państwa prawa oraz nie działania prawa wstecz może w roku 2007 jako pierwszym roku, w którym został osiągnięty dochód zastosować przepisy Zarządzenia Ministra Finansów nr 49 w sprawie zaniechania poboru podatku i rozliczyć straty za lata od roku 1998.

W związku z powyższym powstaje pytanie:

* Czy straty za lata podatkowe 1998-2006 mogą zostać zgodnie z par. 2 punkt 3 Zarządzenia nr 49 Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994 r. rozliczone w roku 2007 zgodnie z pkt 3 oraz 4 par. 2 Zarządzenia Ministra Finansów, czy też zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie istnieje możliwość rozliczania strat z lat wcześniejszych niż rok 2002 oraz czy ograniczenie rozliczania wysokości 50% straty powinno mieć zastosowanie do rozliczania strat w okresie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z Zarządzeniem nr 49 Ministra Finansów w roku 2007.

* Czy w przypadku nie posiadania dokumentów dotyczących umów o użytkowanie górnicze a posiadanie dokumentu dotyczącego koncesji z roku 1998 okres 10 letni zaniechania należy liczyć do roku 2008 włącznie czyli także dochód za rok 2008 będzie mógł być rozliczony stratami z okresu od roku 1998 do 2008 r....

W ocenie Spółki, zgodnie z przepisami Zarządzenia Ministra Finansów Nr 49 możliwe jest rozliczenie strat powstałych w latach 1998-2006 w całości w roku 2007.

Możliwość ta wynika z faktu, że Spółka w okresie obowiązywania Zarządzenia spełniała wszystkie warunki, aby z uprawnień wynikających z tego Zarządzenia korzystać w okresie 10 letnim od roku podpisania umów w prawie ustanowienia użytkowania górniczego lub otrzymania koncesji przez spółki jawne, których wspólnikiem jest Spółka, czyli w okresie 1997-2007 lub dla innych koncesji otrzymanych w roku 1998 w okresie 10 letnim 1998 - 2008. Tym samym w roku 2007 jako roku objętym zaniechaniem poboru podatku dochodowego zgodnie z Zarządzeniem nr. Ministra Finansów Spółka może rozliczyć straty za lata 1998-2006 zgodnie z postanowieniami tego Zarządzenia. Straty określające wysokość dochodu podlegającego zaniechaniu powinny zostać zwaloryzowane i podlegają rozliczeniu w tej wysokości. Do rozliczenia strat w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ograniczający okres rozliczenia strat do 5 lat i z ograniczeniem wysokości obniżenia do 50% tej straty.

W przypadku posiadania dokumentów udzielenia koncesji w roku 1998 także w roku 2008 będzie można skorzystać z możliwości rozliczenia strat zgodnie z Zarządzeniem Nr 49 Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zgodnie z Zarządzeniem nr. Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994 r. w sprawie częściowego zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów (Dz. Urz. MF Nr 18, poz. 59), wydanym na podstawie delegacji zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486 z późn. zm.) w stosunku do podatników prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów. Zaniechanie dotyczyło podatku dochodowego od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w roku 1994 (Dz. U. z 1993 r., poz. 106, poz. 483 z późn. zm.) stanowiącego równowartość zwaloryzowanych strat za rok podatkowy, ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy, poniesionych w okresie przedprodukcyjnym, obejmującym działalność w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i przygotowania złóż do eksploatacji oraz po podjęciu eksploatacji (§ 2 ust. 1 Zarządzenia). Zaniechanie miało zastosowanie do uzyskanych dochodów i poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze (§ 2 ust. 2 Zarządzenia). Straty za rok podatkowy mogły być rozliczane w poszczególnych latach objętych zaniechaniem niezależnie od roku podatkowego, którego dotyczyły, z tym, że łączna kwota dochodu, od którego zaniechano poboru podatku dochodowego nie mogła być wyższa niż suma tych poniesionych strat (§ 2 ust. 3 Zarządzenia). Waloryzacja strat obejmuje okres od dnia poniesienia wydatków powodujących powstanie straty, do dnia rozliczenia straty zgodnie z ww. § 2 ust. 3 Zarządzenia. W wypadku niemożności wskazania dnia poniesienia takiego wydatku, waloryzacje ustala się za okres następujący po roku, w którym strata powstała.

Z powyższego wynika, że przesłankami zastosowania zaniechania poboru podatku dochodowego są:

Zarządzenie przestało obowiązywać z dniem 1 stycznia 2000 r. Z dniem 1 stycznia 1998 r. ustawa o zobowiązaniach została bowiem zastąpiona ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z dnia 13 listopada 1997 r., Nr 137, poz. 926). Na mocy art. 343 § 1 pkt 3 Ordynacji, w dniu 1 stycznia 1998 r. straciła moc ustawa o zobowiązaniach podatkowych. Pozostały w mocy, do czasu zastąpienia ich nowymi przepisami, nie dłużej jednak niż przez dwa lata od dnia wejścia w życie Ordynacji podatkowej tj. 1 stycznia 1998 r., przepisy wykonawcze wydane na podstawie m.in. ustawy o zobowiązaniach podatkowych (art. 343 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej), w tym również przepisy Zarządzenia Nr 49 Ministra Finansów.

W ocenie Organu powyższe nie spowodowało utraty przywilejów w zakresie zaniechania poboru podatku dochodowego na zasadzie korzystania z praw nabytych przez podatników, którzy otrzymali koncesję na poszukiwanie złóż albo zawarli umowę o użytkowanie górnicze przed 1 stycznia 2000 r. Zaniechanie było dokonywane na mocy aktu prawnego materialnego i ma zastosowanie do zobowiązań przyszłych. Zarządzenie jest aktem prawnym w stosunku do którego ma zastosowanie zasada nie działania prawa wstecz. Z zasady tej wynika, że utrata przez akt prawa mocy obowiązującej nie skutkuje automatycznie brakiem stosowania postanowień takiego aktu w stanach faktycznych rozpoczętych w okresie jego formalnego obowiązywania. Celem pozbawienia mocy obowiązującej aktu prawa materialnego jest uniemożliwienie nabycia określonych uprawnień przez nowe podmioty.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Organ zgadza się z Wnioskodawcą, że zaniechanie poboru podatku od dochodów i poniesionych strat obowiązuje w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji bądź zawarcia umowy o użytkowanie górnicze i Wnioskodawca korzysta ze szczególnych instytucji uregulowanych w Zarządzeniu Nr 49 Ministra Finansów, nie zaś z zasad rozliczania strat w oparciu o przepis art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dokumentem uprawniającym do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego zgodnie z literalnym brzmieniem § 2 ust. 2 Zarządzenia nr 49 jest albo koncesja na poszukiwanie złóż, albo umowa o użytkowanie górnicze. Mając powyższe na uwadze, Organ uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.