ILPP4/443-815/11-5/BA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego w transakcji trójstronnej - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego w transakcji trójstronnej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o podpisy podpis drugiej osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (podatnik VAT UE w Polsce) dokonuje transakcji trójstronnych wewnątrzwspólnotowych, polegających na tym, że towar będący przedmiotem więcej niż jednej transakcji, jest fizycznie wydawany tylko raz bezpośrednio ostatniemu nabywcy. Towary są przewożone bezpośrednio od dostawcy w jednym państwie członkowskim Unii Europejskiej do ostatecznego odbiorcy w innym państwie członkowskim, według poleceń podmiotu pośredniczącego, zlokalizowanego w kolejnym państwie członkowskim. Transakcje organizowane są w ten sposób, że łącznie spełnione są następujące warunki:

Zainteresowany (drugi w kolejności podatnik) wykazuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (opodatkowane w Polsce), ponieważ wystawia dla ostatniego w kolejności podatnika VAT zarejestrowanego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w Niemczech (DE) fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106 ustawy o VAT, następujące informacje:

Wyjaśnienia wymaga zagadnienie związane z ewidencją transakcji dokonywanych na przełomie miesiąca. Stosownie do art. 20 ust. 5 ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Natomiast w myśl art. 20 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Przypadek 1: Na podstawie dokumentu PZ ewidencjonowane jest przyjęcie towaru na magazyn prowadzony w księgach i jest wystawiana faktura wewnętrzna. Na podstawie dokumentu WZ ujmuje się rozchód towaru z magazynu. W momencie przeprowadzenia transakcji w księgach, nie jest jeszcze wystawiona faktura od dostawcy dla Zainteresowanego (np. dostawca z Czech zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w Czechach), a zwłaszcza nieznana jest data jej wystawienia. Wycena jest dokonywana na podstawie dokumentów handlowych uzgadnianych w drodze oferty i jej akceptacji. Sprzedaż dokonywana jest dla odbiorcy w Niemczech DE.

PZ i faktura wewnętrzna WNT Wnioskodawcy (VAT PL) wystawiona jest w dniu 28 października 2011 r. (piątek), a sprzedaż dokonana przez niego (VAT PL) dla firmy DE nastąpiła w dniu 31 października 2011 r. (poniedziałek). Tak jak w każdej transakcji trójstronnej towar jest tylko jeden raz transportowany od pierwszego dostawcy do ostatniego nabywcy. Data transportu jest znana Zainteresowanemu, ponieważ to właśnie on organizuje transport w tej transakcji łańcuchowej. Wysyłka miała miejsce w dniu 28 października 2011 r., w piątek.

Wnioskodawca wykazuje WNT w październiku 2011 r. i WDT w październiku 2011 r. Po otrzymaniu faktury od dostawcy z Czech ostatecznie można stwierdzić, czy dostawca wystawił fakturę w miesiącu dokonania wysyłki między dniem 28 a 31 października 2011 r., czy np. w dniu 2 listopada 2011 r. Obowiązek podatkowy w WNT literalnie powstałby odpowiednio w dniu 15 listopada 2011 r. lub w dniu 2 listopada 2011 r. Natomiast obowiązek podatkowy w WDT określony w dacie wystawienia faktury, tj. w dniu 31 października 2011 r. Aby usunąć nieprawdopodobną sytuację, iż sprzedano towar, dla którego nie dokonano jeszcze przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel, Zainteresowany rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego w WNT i WDT jednocześnie w październiku 2011 r.

Przypadek 2: Ta sama sytuacja, lecz inne daty transakcji. Zakupiono od dostawcy z Czech towar w dniu 31 października 2011 r., przyjęto na PZ do magazynu wirtualnego. Sprzedano w dniu 2 listopada 2011 r. do odbiorcy DE. Data transportu wykazana na dowodach dostawy jest z dnia 1 listopada 2011 r. Wnioskodawca nie otrzymał faktury zakupu od dostawcy z Czech do dnia sporządzenia deklaracji VAT-7 za październik 2011 r. i wystawił fakturę wewnętrzną rozpoznając WNT od dostawcy z Czech w listopadzie 2011 r. W deklaracji VAT-7 i VAT-UE za listopad 2011 r. zgłaszana jest jednocześnie transakcja WNT z Czech i dostawa WDT do Niemiec.

Zainteresowany ewidencjonuje transakcje w rejestrach VAT. W celu wypełnienia obowiązków nałożonych w art. 138 ustawy o podatku VAT, prowadzony jest rejestr sprzedaży z ujęciem wynagrodzenia i za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazwa i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej. Jako wynagrodzenie jest wykazywana wartość faktury VAT wystawiona przez Zainteresowanego dla odbiorcy w Niemczech.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowo rozpoznano moment powstania obowiązku podatkowego przy zastosowaniu procedury uproszczonej w transakcji trójstronnej w przypadku nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w powyższym przypadku prawidłowo wykazał on obowiązek podatkowy w WNT i WDT dla transakcji trójstronnej, tj. w miesiącu, w którym dostarczono towar do końcowego odbiorcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (podatnik VAT UE w Polsce) dokonuje transakcji trójstronnych wewnątrzwspólnotowych, polegających na tym, że towar będący przedmiotem więcej niż jednej transakcji, jest fizycznie wydawany tylko raz bezpośrednio ostatniemu nabywcy. Towary są przewożone bezpośrednio od dostawcy w jednym państwie członkowskim Unii Europejskiej do ostatecznego odbiorcy w innym państwie członkowskim, według poleceń podmiotu pośredniczącego, zlokalizowanego w kolejnym państwie członkowskim. Transakcje organizowane są w ten sposób, że łącznie spełnione są następujące warunki:

Zainteresowany (drugi w kolejności podatnik) wykazuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (opodatkowane w Polsce), ponieważ wystawia dla ostatniego w kolejności podatnika VAT zarejestrowanego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w Niemczech (DE) fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106 ustawy, następujące informacje:

Transakcje trójstronne to termin używany do opisywania dostaw towarów obejmujących trzy podmioty w przypadku, gdy towary są dostarczane bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu. W kontekście handlu wewnątrzwspólnotowego, transakcja trójstronna może wystąpić w przypadku, gdy towary są przewożone bezpośrednio od dostawcy w jednym państwie członkowskim Unii Europejskiej do ostatecznego odbiorcy w innym państwie członkowskim, według poleceń podmiotu pośredniczącego, zlokalizowanego w kolejnym państwie członkowskim.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 pkt 1 ustawy, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o VAT, rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej.

Na mocy art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną, rozumie się transakcję, w której są spełnione łącznie następujące warunki:

Stosownie do art. 135 ust. 1 pkt 3 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, rozumie się przez to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawę, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Natomiast przez procedurę uproszczoną - w myśl art. 135 ust. 1 pkt 4 ustawy - rozumie się procedurę rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, polegającą na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

Zgodnie z art. 136 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b) i c, jest podatnik wymieniony w art. 15, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało u niego opodatkowane, jeżeli wystawił on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106, następujące informacje:

Z powołanych przepisów wynika, że procedura uproszczona w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej polega na:

* objęciu obowiązkiem zapłaty podatku ostatecznego nabywcy towaru, czyli trzeciego w kolejności podatnika, z tytułu dostawy krajowej pomiędzy drugim a trzecim podatnikiem w kolejności na terytorium państwa członkowskiego, na którym towar znajduje się w momencie zakończenia jego wysyłki lub transportu,

* uznaniu, iż doszło do opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru przez drugiego w kolejności podatnika VAT zarówno na terytorium państwa członkowskiego, na którym towar znajduje się w momencie zakończenia jego wysyłki lub transportu, jak i na terytorium państwa, które wydało numer identyfikacyjny dla VAT drugiemu w kolejności podatnikowi.

Zatem pomimo, że w transakcję trójstronną zaangażowane są trzy podmioty, jedynym podatnikiem, który zobowiązany jest do naliczenia podatku VAT jest trzeci w kolejności podatnik (ostateczny nabywca towaru), który dokonuje samoobliczenia podatku z tytułu nabycia towaru od drugiego w kolejności podatnika i traktuje to nabycie jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru.

Dla zastosowania procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych koniecznym jest, aby przedmiot dostawy był wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz (art. 135 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy).

Jak wynika z opisu sprawy, przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez Wnioskodawcę - drugiego w kolejności podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego (Czechy) na terytorium innego państwa członkowskiego (Niemcy).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny stwierdzić zatem należy, że zostały spełnione niezbędne warunki, aby przedmiotową transakcję uznać za wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną, rozliczaną zgodnie z procedurą uproszczoną określoną w art. 135 ustawy.

Przedmiotem pytania Wnioskodawcy, jest kwestia prawidłowego rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego przy zastosowaniu procedury uproszczonej w transakcji trójstronnej w opisanym przypadku 2.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6 ustawy).

Zatem obowiązek podatkowy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba że przed tym dniem unijny podatnik VAT, będący dostawcą nabywanych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawił fakturę. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej faktury.

Z opisu sprawy wynika, że kontrahent czeski dokonał dostawy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w dniu 2 listopada 2011 r. Fakturę sprzedaży towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wystawił także w dniu 2 listopada 2011 r.

Zatem obowiązek podatkowy powstał, zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy, z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta czeskiego. Oznacza to, że w sytuacji, gdy kontrahent czeski wystawił fakturę sprzedaży towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w dniu 2 listopada 2011 r., to obowiązek podatkowy powstał w dniu wystawienia tej faktury.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b.

Z kolei w świetle art. 20 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje, co do zasady, 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Jednakże, gdy przed upływem powyższego terminu wystawiono fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wystawił fakturę z tytułu wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów w dniu 3 listopada 2011 r.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy dla transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w transakcji trójstronnej powstał, zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy, czyli z chwilą wystawienia faktury przez Wnioskodawcę, tj. w dniu 3 listopada 2011 r.

Reasumując, Zainteresowany w przedstawionym przypadku 2 prawidłowo rozpoznał moment powstania obowiązku podatkowego przy zastosowaniu procedury uproszczonej w transakcji trójstronnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego w transakcji trójstronnej. Natomiast w pozostałych zakresach wydane zostały w dniu 2 kwietnia 2012 r. odrębne interpretacje indywidualne nr ILPP4/443-815/11-4/BA, nr ILPP4/443-815/11-6/BA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.