ILPP4/443-247/11-2/PG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu 21 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku w związku z realizacją zadania pod nazwą "Termomodernizacja... " - jest prawidłowe.

W dniu 21 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku w związku z realizacją zadania pod nazwą "Termomodernizacja... ".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza zrealizować zadanie pod nazwą "Termomodernizacja... ". Przedmiotem powyższych prac termomodernizacyjnych będzie:

* docieplenie ścian zewnętrznych i stropodachu istniejącego budynku,

* wykonanie kolorystyki budynku,

* malowanie stalowych balustrad,

* wymiana stolarki okiennej piwnic oraz części okien budynku bez zmian gabarytów,

* wymiana parapetów zewnętrznych,

* wymiana orynnowania i obróbek blacharskich,

* demontaż istniejących krat w oknach piwnicy i założenie nowych krat we wszystkich oknach piwniczych,

* w celu docieplenia ścian piwnicy oraz cokołu budynku będzie wykonany demontaż opaski z płyt betonowych i montaż opaski z kostki brukowej,

* ocieplenie ścian zewnętrznych podłużnych styropianem o grubości 12 cm, ocieplenie ścian zewnętrznych piwnicznych styropianem o grubości 14 cm, ocieplenie stropodachu granulatem z wełny mineralnej o grubości 25 cm, docieplenie ościeży styropianem o grubości 3 cm, docieplenie ścian zewnętrznych styropianem metodą lekkomokrą.

Zainteresowany jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowe zadanie nie jest objęte żadnym programem poakcesyjnym. Ww. zadanie należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy określone zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.).

Realizowane zadanie nie służy czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy.

Efekty ww. zadania będą udostępnione odpłatnie lokatorom budynku na podstawie: najemcy lokali - umowa najmu, właściciele - akt własności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy realizując zadanie pod nazwą "Termomodernizacja... " Zainteresowanemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizowanym zadaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1, ani prawo do zwrotu podatku w myśl art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Ponadto, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy - art. 87 ust. 1 ustawy.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Zainteresowany zamierza zrealizować zadanie pod nazwą "Termomodernizacja... ". Przedmiotem prac będzie: docieplenie ścian zewnętrznych i stropodachu istniejącego budynku, wykonanie kolorystyki budynku, malowanie stalowych balustrad, wymiana stolarki okiennej piwnic oraz części okien budynku bez zmian gabarytów, wymiana parapetów zewnętrznych, wymiana orynnowania i obróbek blacharskich, demontaż istniejących krat w oknach piwnicy i założenie nowych krat we wszystkich oknach piwniczych, w celu docieplenia ścian piwnicy oraz cokołu budynku będzie wykonany demontaż opaski z płyt betonowych i montaż opaski z kostki brukowej, ocieplenie ścian zewnętrznych podłużnych styropianem o grubości 12 cm, ocieplenie ścian zewnętrznych piwnicznych styropianem o grubości 14 cm, ocieplenie stropodachu granulatem z wełny mineralnej o grubości 25 cm, docieplenie ościeży styropianem o grubości 3 cm, docieplenie ścian zewnętrznych styropianem metodą lekkomokrą. Realizowane zadanie nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie przysługiwać jego zwrot zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego zadania Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.

Reasumując, Zainteresowany realizujący zadanie pod nazwą "Termomodernizacja... " nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym ubiegania się o jego zwrot na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.