ILPP3/443-6/11-4/TK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2011 r. (data wpływu 1 lutego 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2011 r. (data wpływu 22 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wyrobu o nazwie "podściółka ZZZ" - jest prawidłowe.

W dniu 1 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wyrobu o nazwie "podściółka ZZZ". Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 kwietnia 2011 r. (data wpływu 22 kwietnia 2011 r.), o kod CN produkowanego wyrobu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca po przeprowadzeniu badań przez dr n. wet. na Uniwersytecie przystąpił do produkcji nowatorskiego ekologicznie produktu, tj. podściółki dla gołębi, który w sposób nie zagrażający zdrowiu zwierząt i ludzi skutecznie odstrasza insekty i pasożyty w hodowlach gołębi pocztowych i ptaków ozdobnych. Produkt ten złożony jest z naturalnych liści tytoniu po procesie fermentacji, zakonserwowany w celu ochrony przed pleśnią i innymi grzybami.

Podściółka produkowana jest w dwóch wariantach:

Liście tytoniowe oraz mieszanka liści tytoniowych po wymieszaniu, jest spryskiwana poprzez dysze preparatami przeciwgrzybicznymi. Podściółka pakowana jest w opakowania jednostkowe 250 g i przeznaczona do sprzedaży hurtowej oraz detalicznej.

W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, iż wyroby te są tytoniem nieprzetworzonym o kodzie kod CN 2401 20.0.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy produkt o nazwie "podściółka ZZZ" opracowany przy współpracy Uniwersytetu w celu ekologicznego zwalczania insektów wśród ptactwa, przeznaczony do sprzedaży detalicznej składający się:

w świetle art. 98, ze szczególnym uwzględnieniem ust. 5 pkt 2 są wyrobem akcyzowym i czy do czynności z nim związanych mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrób "podściółka ZZZ" przeznaczony do sprzedaży detalicznej w świetle art. 98 ustawy o podatku akcyzowym nie jest wyrobem akcyzowym i do czynności z nim związanych nie mają zastosowania przepisy o podatku akcyzowym.

Wyrób produkowany jest w wersjach:

Zainteresowany uważa, że ponieważ ustawa o podatku akcyzowym enumeratywnie wymienia katalog produktów, które podlegają podatkowi akcyzowemu, a do ich katalogu nie można zaliczyć, ze względu na swoje właściwości, żadnego ze składników, ani ich mieszanki używanych do produkcji wyrobu "podściółka ZZZ" - nie może on być wyrobem akcyzowym:

Zdaniem Wnioskodawcy nieuprawnione jest traktowanie jakiegokolwiek z wymienionych surowców jako odpad lub pozostałość z tonga, żyła tytoniowa nie jest to odpad lub pozostałość po stripsie (każdy z osobna jest pełnowartościowym surowcem handlowym i produkcyjnym, umyślnie rozdzielonym).

Zainteresowany twierdzi, iż nie można uznać, że w procesie podziału liści na poszczególne fragmenty (tonga, tips, strips, żyła) został rozdrobniony w taki sposób aby nadawał się do palenia w sposób o jaki chodziło ustawodawcy (tj. w papierosach, fajkach, skrętach itp.) bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

Przy braku tych przesłanek jako niezbędnych do kwalifikacji wyrobu jako wyrobu akcyzowego bez znaczenia pozostaje fakt zarówno poddania go procesom zabezpieczającym przed grzybami i pleśniami z dodatkami jaki konfekcjonowania w opakowania jednostkowe, a także przeznaczenie do sprzedaży detalicznej.

Wnioskodawca uważa, że wyrób "podściółka ZZZ" przeznaczony do sprzedaży detalicznej w świetle art. 98 ustawy o podatku akcyzowym nie jest wyrobem akcyzowym i co za tym idzie do czynności z nim związanych nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 42 ww. załącznika nr 1 do ustawy do wyrobów akcyzowych zaliczono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki - bez względu na kod CN.

W myśl art. 98 ust. 1 ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

Na mocy art. 98 ust. 2 ustawy, za papierosy uznaje się:

Zgodnie z art. 98 ust. 3 ustawy, do celów akcyzy, tytoń zrolowany, o którym mowa w ust. 2, uznaje się za:

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do ustalenia, co należy uznać za sześć, siedem i większą liczbę papierosów (art. 98 ust. 3a ustawy).

Stosownie do art. 98 ust. 4 ustawy, za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

Na mocy art. 98 ust. 5 ustawy, za tytoń do palenia uznaje się:

W myśl art. 98 ust. 7 ustawy, produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 4, są traktowane jako cygara i cygaretki.

Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych (art. 98 ust. 8 ustawy).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca po przeprowadzeniu badań przez dr n. wet. na Uniwersytecie przystąpił do produkcji nowatorskiego ekologicznie produktu, tj. podściółki ZZZ, który w sposób nie zagrażający zdrowiu zwierząt i ludzi skutecznie odstrasza insekty i pasożyty w hodowlach gołębi pocztowych i ptaków ozdobnych. Produkt ten złożony jest z naturalnych liści tytoniu po procesie fermentacji, zakonserwowany w celu ochrony przed pleśnią i innymi grzybami.

Podściółka produkowana jest w dwóch wariantach:

* z liści tytoniu w postaci tonga,

* blend tytoniowy składający się z mieszanki liści tytoniowych w postaci tipsu, stripsu, żyły tytoniowej walcowanej.

Liście tytoniowe oraz mieszanka liści tytoniowych po wymieszaniu, jest spryskiwana poprzez dysze preparatami przeciwgrzybicznymi. Podściółka pakowana jest w opakowania jednostkowe 250 g i przeznaczona do sprzedaży hurtowej oraz detalicznej.

W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, iż wyroby te są tytoniem nieprzetworzonym o kodzie kod CN 2401 20.0.

Odnosząc powyższe do definicji wyrobów tytoniowych zawartych w art. 98 ustawy, stwierdzić należy, że wyroby przedstawione przez Wnioskodawcę nie spełniają w warunków zawartych w art. 98 ust. 1-8 ustawy, gdyż jak wskazał on w opisie stanu faktycznego wniosku, tytoń wchodzący w skład wyrobów jest tytoniem nieprzetworzonym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznające, iż przedstawione wyroby nie podlegają uregulowaniom ustawy o podatku akcyzowym należało uznać za prawidłowe.

Należy jednak podkreślić, iż zadaniem tut. Organu w postępowaniu w przedmiocie wydania interpretacji jest ocena prawna przedstawionego stanu faktycznego, a nie dokonywanie jakichkolwiek własnych ustaleń faktycznych związanych z postępowaniem podatkowym, o którym mowa w Dziale IV Ordynacji podatkowej. Bowiem wniosek strony o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza granice rozpoznawania danej sprawy i jest rozpatrywany zgodnie z Rozdziałem 1a Działu II Ordynacji podatkowej, który nie przewiduje w tym trybie prowadzenia postępowania podatkowego zmierzającego do ustalenia stanu faktycznego.

Nie oznacza to zatem, iż w toku kontroli podatkowej lub w postępowaniu podatkowym prowadzonym przez właściwy organ podatkowy w celu zweryfikowania prawdziwości okoliczności faktycznych wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji nie mogą zostać poczynione ustalenia faktyczne odmienne od przedstawionych przez podatnika we wniosku. W takiej sytuacji stwierdzenie odmiennego stanu faktycznego może stanowić podstawę do dokonania wobec podatnika wymiaru podatku akcyzowego. Przeszkodą tego wymiaru nie będzie wtedy interpretacja stwierdzająca, iż stanowisko strony jest prawidłowe, gdyż stanowisko to będzie się odnosić w istocie do innego stanu faktycznego, niż tego ustalonego przez organ podatkowy w postępowaniu wymiarowym (zob. m.in. wyrok WSA w Poznaniu z 10 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Po 869/09, lex nr 541931).

Ponadto należy w tym miejscu dodatkowo wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.