ILPP3/443-28/12-5/TK - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym wyrobów węglowych zużywanych do ogrzania budynku spółki, wynajmowanego w części przez organy administracji publicznej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2011 r. (data wpływu do Ministerstwa Finansów w Warszawie 2 stycznia 2012 r., do Biura KIP w Lesznie 16 stycznia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2012 r. (data wpływu 14 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w kotłowni budynku będącego jej własnością - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 stycznia 2012 r. Spółka z o.o. złożyła do Ministerstwa Finansów w Warszawie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w kotłowni budynku mieszkalnego stanowiącego w 100% własność Gminy G. Pismem z dnia 9 stycznia 2012 r. Departament Administracji Podatkowej Ministerstwa Finansów, przekazał ww. wniosek do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie.

Pismem z dnia 6 lutego 2012 r. (data wpływu 14 lutego 2012 r.) uzupełniono przedmiotowy wniosek w zakresie opisu stanu faktycznego, pytania oraz własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym mieści się jego siedziba i posiada kotłownię na opał stały. W budynku mieszczą się poza spółką urzędy: Powiatowy Urząd Pracy, Ośrodek Pomocy Społecznej. Spółka jest własnością w 100% Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zakup i użycie wyrobów węglowych w kotłowni budynku - 100% własność Sp z o.o. (jednostka organizacyjna Gminy - właściciel 100% Gmina) jest zwolnione od akcyzy na podstawie art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 232, poz. 1378 - ustawa z dnia 16 września 2011 r. o redukcji niektórych obowiązków obywateli i przedsiębiorców), czy podlega zwolnieniu od akcyzy przewidzianym dla administracji publicznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakup opału Spółki (faktury wystawiane na Sp. z o.o.) winien być zwolniony od akcyzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Wyroby węglowe to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy (art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy).

Pod poz. 19 tego załącznika został wymieniony węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych o kodzie CN ex 2701.

Z kolei pod poz. 21 ww. załącznika został wymieniony koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych o kodzie CN ex 2704 00.

W treści złożonego wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym mieści się jego siedziba i posiada kotłownię na opał stały. W budynku mieszczą się poza spółką urzędy: Powiatowy Urząd Pracy, Ośrodek Pomocy Społecznej. Spółka jest własnością w 100% Gminy.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy:

Odnosząc ww. przepisy do opisanego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż czynność nabycia (zakupu) przez Zainteresowanego wyrobów węglowych w celu wykorzystania w kotłowni budynku mieszkalnego stanowiącego w 100% własność Gminy nie może być przedmiotem opodatkowania.

Zatem, przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym nie będzie czynności nabycia (zakupu) przez Wnioskodawcę wyrobów węglowych, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w przepisie art. 9a ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy, przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmioty systemu oświaty o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.), żłobki i kluby dziecięce, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. Nr 45, poz. 235, Nr 131, poz. 764 i Nr 171, poz. 1016), podmioty lecznicze, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654, Nr 149, poz. 887, Nr 174, poz. 1039 i Nr 185, poz. 1092), jednostki organizacyjne pomocy społecznej, o których mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2009 r. Nr 175, poz. 1362 z późn. zm.), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536 z późn. zm.).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będąc spółką prawa handlowego jest właścicielem budynku, w którym mieści się jego siedziba oraz Powiatowy Urząd Pracy i Ośrodek Pomocy Społecznej.

Zainteresowany wskazał, iż właścicielem Wnioskodawcy w 100% jest Gmina.

Z uwagi na to, iż Wnioskodawca jako spółka prawa handlowego zużywa wyroby węglowe do wytworzenia ciepła zużywanego do ogrzania własnej siedziby, w kotłowni budynku, którego jest jedynym właścicielem i w którym mieszczą się również Powiatowy Urząd Pracy i Ośrodek Pomocy Społecznej nabywające ciepło a nie zużywające wyroby węglowe do celów określonych w art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy, zużycie tych wyrobów podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Na mocy art. 9a ust. 2 pkt 6 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest użycie wyrobów węglowych do celów innych niż wskazane w art. 31a ust. 2, przy czym za takie użycie uważa się naruszenie warunków zwolnienia, jak i sprzedaż, dostawę wewnątrzwspólnotową albo eksport wyrobów węglowych przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2, niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym, zamiast użycia go do celów zwolnionych.

Biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych do celów opałowych w trybie art. 31a ust. 1 pkt 1 w związku z art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy, tj. jako organ administracji publicznej ponieważ nie jest organem, o którym mowa w ww. przepisie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W zakresie interpretacji dotyczącej opisanego stanu faktycznego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych przez wspólnoty mieszkaniowe (tj.: Wspólnotę Mieszkaniową A i Wspólnotę Mieszkaniową B), zostało wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 21 marca 2012 r. Nr ILPP3/443-28/11-3/TK.

W zakresie interpretacji dotyczącej opisanego stanu faktycznego dotyczącego zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w kotłowni budynku mieszkalnego stanowiącego w 100% własność Gminy, została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2012 r. Nr ILPP3/443-28/12-4/TK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.