ILPP3/443-16/11-2/TK - Nakładanie znaków akcyzy i stawka podatku dla sprzedaży napoju aromatyzowanego z zawartością alkoholu o kodzie CN 2206.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 2 marca 2011 r., do Biura KIP w Lesznie 7 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie nakładania znaków akcyzy i stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 2 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego zakresie nakładania znaków akcyzy i stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza produkować napój pośredni aromatyzowany o zawartości alkoholu do 22% z następujących składników:

Skład ogólny - przykładowy

(wino owocowe, napój winopodobny, wino polskie)

Razem: Z litrów o zawartości alkoholu do 22%.

Stawka podatku akcyzowego to 3,18 zł za litr wyrobu gotowego za ten wyrób.

Wyrób będzie oznaczony znakami skarbowymi akcyzy KW/BP/1 (produkt będzie rozlany do butelek 0,5 litra).

Kod wyrobu: CN 2206 stawka podatku akcyzowego od wyrobu w butelce 1,59 zł.

Zainteresowany wskazał, iż tego rodzaju produkty są już na rynku i oznaczone są znakami akcyzy tak jak na produkty winiarskie - Produkt: X poj. 0,5 litra, 21% alkoholu, oznaczona znakami KW/BP/1. Producent: Spółka Akcyjna Sp.K.,

Skład produktu (z etykiety firmy): spirytus, napój fermentowany, cukier, zagęszczony sok cytryny, aromaty. Zawiera siarczyny.

Wyżej wymieniony producent podlega kontroli z zakresu podatku akcyzowego przez Urząd Celny (...). Z informacji uzyskanych wynika, że ten produkt zaliczono jako produkt pośredni o kodzie CN 2206.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, produkowany wyrób to produkt pośredni o kodzie CN 2206.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. Nr 32, poz. 250) załącznik numer 1 punkt VIII (objaśnienia) użyte zostaną banderole podatkowe KW/BP/1 na butelkę o pojemności 0,5 litra.

Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2009 Nr 3, poz. 11 z późn. zm.) - art. 97 podatek akcyzowy wyniesie 3,18 zł za litr wyrobu tym samym za butelkę 0,5 litra 1,59 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 16 załącznika nr 1 wskazano na wyroby mieszczące się w pozycji CN 2206 00.

Stosownie do art. 97 ust. 1 ustawy, wyrobami pośrednimi w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 22% objętości, objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, z wyjątkiem wyrobów określonych w art. 94-96.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż zamierza produkować napój pośredni aromatyzowany o zawartości alkoholu do 22% o kodzie CN 2206 i opodatkować go stawką w wysokości 3,18 zł za litr oraz rozlewać go w butelki o poj. 0,5 litra.

Wyjaśnić należy, iż w świetle art. 97 ust. 2 ustawy, produkcją wyrobów pośrednich w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów pośrednich, a także ich rozlew.

Zainteresowany ma wątpliwość jakiego rodzaju znaki akcyzy ma zastosować na te wyroby w przypadku dokonania ich rozlewu w butelki o poj. 0,5 litra oraz jaką stawką należy opodatkować ten wyrób.

Stosownie do art. 114 ustawy, obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

W poz. 4 załącznika nr 4 wskazano na wyroby mieszczące się w pozycji CN 2206 00.

Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 122 ust. 1 ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. Nr 160, poz. 1074 z późn. zm.) zwanego dalej rozporządzeniem, określił m.in. postacie znaków akcyzy umieszczanych na opakowaniach jednostkowych importowanych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów tytoniowych, spirytusowych i winiarskich, ich wzory i elementy znaków akcyzy.

W załączniku nr 1 do rozporządzenia, w punkcie VIII pod numerem 1 określono wzór banderoli podatkowej na opakowania jednostkowe wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów winiarskich o pojemności do 0,5 l włącznie KW/BP/1.

Zatem w przypadku dokonania rozlewu przedmiotowego wyrobu do opakowań jednostkowych o pojemności do 0,5 litra włącznie należy nałożyć na nie banderole podatkowe oznaczone znakami KW/BP/1.

Zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy, stawka akcyzy na wyroby pośrednie wynosi 318,00 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu.

Wobec powyższego stawka podatku akcyzowego od 1 litra wynosić będzie 3,18 zł co oznacza, iż kwota podatku za wyrób w butelce 0,5 litra wyniesie 1,59 zł.

Tut. Organ informuje, iż ww. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. Nr 32, poz. 250) obowiązywało do dnia 31 sierpnia 2010 r. Natomiast od dnia 1 września 2010 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. Nr 160, poz. 1074 z późn. zm.).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskodawca od wyprodukowanego wyrobu pośredniego o kodzie CN 2206 00 obowiązany będzie do zapłaty podatku akcyzowego w kwocie 3.18 zł od 1 litra i nałożyć na opakowanie jednostkowe o poj. 0,5 litra banderolę podatkową KW/BP/1.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.