ILPP2/4512-1-857/15-3/SJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z 20 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z 20 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi wykonania posadzki betonowej w wielostanowiskowym garażu podziemnym budynku mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi wykonania posadzki betonowej w wielostanowiskowym garażu podziemnym budynku mieszkalnego. Wniosek uzupełniono 30 listopada 2015 r. o potwierdzenie uiszczenia opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest firmą wykonawcą, która ma zamiar zawrzeć umowę, zgodnie z którą będzie miał do wykonania roboty budowlane polegające na wykonaniu posadzki betonowej o średniej grubości ca. 12 cm na warstwie szczepnej z jastrychu modyfikowanego w klasie wytrzymałości C25 zbrojonej oraz modyfikowanej chemicznie oraz ułożeniu warstwy wierzchniej z żywicy epoksydowej z piaskiem kwarcowym i wykonaniem cokolika na wysokość 10 cm, a także ułożeniu odwodnienia liniowego w ilości ca. 1050 m² w wielostanowiskowym garażu podziemnym będącym częścią wspólną budynku mieszkalnego wielorodzinnego, dla którego prowadzona jest jedna księga wieczysta. Przedmiotowe miejsca postojowe nie mogą być przedmiotem osobnej czynności prawnej.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest pewien jaką stawkę VAT (8% czy 23%) należy zastosować, to w umowie chce zawrzeć zapis, że jego usługa opodatkowana będzie stawką 23%.

Ponadto Spółka informuje, że:

* posadzki będą wykonywane wyłącznie w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a w związku z ust. 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.),

* czynności wykonywane przez Spółkę prowadzone będą w ramach budowy nowego obiektu budowlanego,

* wykonywane czynności prowadzone będą na podstawie odrębnej umowy dotyczącej wykonania tylko posadzki w garażu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Jaką stawkę VAT powinna zastosować Spółka na swoją usługę.

2. Czy gdyby okazało się, że prawidłową stawką jest 8%, to Zainteresowany może, czy musi zastosować wówczas 8% skoro w umowie będzie zapis o 23% stawce VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien zastosować do ww. usługi 23% stawkę VAT.

Zdaniem Zainteresowanego, w sytuacji w której okazałoby się, że zgodnie z przepisami należy stosować stawkę 8% również powinien zastosować stawkę 23% ponieważ taka stawka wynika z umowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Według art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jak stanowi art. 5a ustawy - towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zaznaczyć należy, że zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy - dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, stosownie do art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12b ustawy - nie zalicza się:

Według art. 41 ust. 12c ustawy - w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Na podstawie art. 2 pkt 12 ustawy - przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.):

* budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych;

* budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Według ww. rozporządzenia w sprawie PKOB, stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków:

* budynki mieszkalne jednorodzinne - 111;

* budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe - 112, w tym budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122);

* budynki zbiorowego zamieszkania - 113.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego oraz powszechnego rozumienia tych pojęć.

Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.) wynika, że przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

W myśl art. 3 pkt 7 ww. ustawy - przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Podkreślić należy, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, zatem winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Decydujące znaczenie ma fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest firmą wykonawcą, który ma zamiar zawrzeć umowę, zgodnie z którą będzie miał do wykonania roboty budowlane polegające na wykonaniu posadzki betonowej o średniej grubości ca. 12 cm na warstwie szczepnej z jastrychu modyfikowanego w klasie wytrzymałości C25 zbrojonej oraz modyfikowanej chemicznie oraz ułożeniu warstwy wierzchniej z żywicy epoksydowej z piaskiem kwarcowym i wykonaniem cokolika na wysokość 10 cm a także ułożeniu odwodnienia liniowego, w ilości ca. 1050,00 m² w wielostanowiskowym garażu podziemnym będącym częścią wspólną budynku mieszkalnego wielorodzinnego, dla którego prowadzona jest jedna księga wieczysta. Przedmiotowe miejsca postojowe nie mogą być przedmiotem osobnej czynności prawnej. Jak wskazała Spółka posadzki będą wykonywane wyłącznie w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a w związku z ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzone będą w ramach budowy nowego obiektu budowlanego oraz wykonywane czynności prowadzone będą na podstawie odrębnej umowy dotyczącej wykonania tylko posadzki w garażu. Z uwagi na fakt, że Zainteresowany nie jest pewien jaką stawkę VAT (8% czy 23%) należy zastosować, to w umowie chce zawrzeć zapis, że jego usługa opodatkowana będzie stawką 23%.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania prawidłowej stawki podatku dla usługi wykonania posadzki betonowej w wielostanowiskowym garażu podziemnym będącym częścią wspólną budynku mieszkalnego wielorodzinnego.

Zaznaczyć należy, że ustawodawca wyraźnie wskazał, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlega dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych, a więc m.in. do budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 oraz do lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy pozwala na stwierdzenie, że w przypadku, gdy usługi wykonywania posadzek są elementem budowy (jako całości) budynków mieszkalnych, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie znajdzie stawka 8% do całości tych usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zarówno dla generalnego wykonawcy, jak i wykonawcy poszczególnych usług budowlanych. Na etapie budowy obiektu trudno bowiem mówić o wyodrębnionych (poszczególnych) lokalach (np. użytkowych).

W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis prawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przypadku usługi polegającej na wykonaniu posadzki betonowej w wielostanowiskowym garażu podziemnym będącym częścią wspólną budynku mieszkalnego wielorodzinnego na etapie budowy nowego obiektu budowlanego, zastosowanie znajdzie, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, obniżona 8% stawka podatku od towarów i usług.

Zatem, prawidłową stawką dla usługi, którą będzie świadczyć Spółka, jest wyłącznie stawka podatku w wysokości 8%, pomimo faktu, że w umowie będzie zawarty zapis o 23% stawce podatku VAT.

Podkreślić bowiem należy, że postanowienia umowne zawarte pomiędzy Stronami transakcji, w żaden sposób nie mogą wpływać na zasady opodatkowania (w tym stawkę podatku) wynikające wprost z ustaw podatkowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.