ILPP2/443-965/12-2/AKr

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 września 2012 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 19 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy towarów oraz świadczenia usług - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy towarów oraz świadczenia usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej Fundacja) posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem VAT. Fundacja działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 z późn. zm.) i w oparciu o własny statut. Fundacja jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Fundacja należy do grupy macierzystej R w Niemczech i innych R w 23 krajach na świecie. Wszystkie jednostki organizacyjne R działające zarówno w Polsce, jak i innych krajach mają ścisłe powiązania tematyczne i programowe (nie finansowe) z R w Niemczech - jako głównego organizatora odpowiedzialnego między innymi za utrzymanie na równym poziomie przyjętych standardów szkoleniowych, egzaminacyjnych, praktyk zawodowych i inne. Przykładem tego jest zasada centralizacji wystawiania świadectw.

Celem Fundacji jest:

Fundacja posiada zgodę na używanie w swej nazwie słowa R udzielonej przez R B z siedzibą w Darmstadt. Zgoda udzielona została zgodnie z zasadami obowiązującymi w R B i może być cofnięta w wypadku naruszenia przez Fundację jej zasad statutowych.

Realizacja zadań statutowych Fundacji polega na koordynacji działań pomiędzy R B a polskimi stowarzyszeniami R i polskimi wyższymi uczelniami, co w szczególności oznacza:

Fundacja nabywa od R B z siedzibą w Niemczech materiały szkoleniowe, moduły szkoleniowe, licencje, dyplomy (przesyłane w formie elektronicznej), które dalej Fundacja R odsprzedaje polskim stowarzyszeniom R.

Przetłumaczone na język polski materiały szkoleniowe przekazywane są odpłatnie polskim stowarzyszeniom R, które przeprowadzają szkolenia zgodnie z Know-How R. Kosztami wystawienia niemieckich świadectw kwalifikacyjnych obciążane są polskie stowarzyszenia R i polskie uczelnie wyższe, które przeprowadzają ww. szkolenia. Polskie stowarzyszenia R obciążane są przez Fundację ponadto kosztami opłat licencyjnych. Opłaty licencyjne służą pokryciu kosztów utrzymania Fundacji R. Do wszystkich powyższych działań zarówno nabyć jak i dostaw Fundacja stosuje stawkę zwolnioną podatku VAT, na podst. art. 43 ust. 1 pkt 29.

Fundacja wystawia na rzecz polskich stowarzyszeń R faktury ze stawką zwolnioną, gdyż posiada od tych stowarzyszeń informację, że zakup ten finansowany jest przez stowarzyszenia ze środków pochodzących z dotacji unijnych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 1 marca o podatku od towarów i usług zwalnia się w pkt 29 podpunkt c - finansowane w całości ze środków publicznych, natomiast w rozporządzeniu MF zwalnia się finansowane przynajmniej w 70%. W myśl przepisu § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.) zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W ocenie Fundacji realizacja działań związanych z obsługą szkoleń pod kątem dostarczenia modułów, materiałów szkoleniowych, na rzecz Stowarzyszenia R - bezpośredniego dysponenta środków z funduszy unijnych, będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 29 marca 2004 r., pod warunkiem posiadania przez podwykonawcę tj. Fundację R dokumentów, z których wynikać będzie niezbicie fakt finansowania tego szkolenia co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Dodatkowo Stowarzyszenie R zarejestrowane w Polsce uzyskało akredytację na część szkoleń, na które również Fundacja R sprzedaje materiały szkoleniowe, moduły szkoleniowe, licencje, dyplomy. Fundacja sprzedając moduły szkoleniowe, materiały szkoleniowe, dyplomy, licencje stosuje stawkę zwolnioną.

W złożonym wniosku, w części dotyczącej pytania przyporządkowanego do stanu faktycznego, Fundacja przedstawiła dodatkowe informacje w zakresie opisy sprawy o następującej treści:

Fundacja dostarcza na rzecz stowarzyszeń R materiały szkoleniowe jak również świadczy usługi sprzedaży licencji na materiały i certyfikaty (know-how), organizacji spotkań otwartych, konferencji, przeprowadzenia egzaminów na zakończenie szkoleń, ewaluacji szkoleń. Za wszystkie te usługi Stowarzyszenie R płaci Fundacji ze środków unijnych, bądź dotyczy to szkoleń akredytowanych.

Przekazywane licencje dotyczą know-how.

Wnioskodawca nie świadczy na rzecz stowarzyszeń usług szkoleniowych i nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów oświaty, jak również nie są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Fundacja realizując działania związane z obsługą szkoleń pod kątem dostarczenia modułów, materiałów szkoleniowych, na rzecz polskich stowarzyszeń R - bezpośredniego dysponenta środków z funduszy unijnych, będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 29 marca 2004 r., pod warunkiem posiadania przez podwykonawcę (tu: Fundację R) dokumentów, z których wynikać będzie niezbicie fakt finansowania tego szkolenia co najmniej w 70% ze środków publicznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle znowelizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Fundacja może wystawiać na rzecz Stowarzyszenia R z siedzibą w Polsce faktury VAT wg stawki zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29. Faktury zwolnione dotyczą sprzedawanych przez Fundację na rzecz polskich stowarzyszeń R materiałów szkoleniowych, modułów szkoleniowych, licencji, dyplomów; finansowanych przez stowarzyszenia ze środków unijnych, bądź w ramach akredytacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Fundację usługi na rzecz Stowarzyszenia w części opłacanej przez Stowarzyszenia ze środków publicznych, bądź dotyczące szkoleń akredytowanych w świetle nowych uregulowań ustawy o VAT obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011 r. będą podlegały zwolnieniu od VAT na podstawie dwóch przepisów art. 43 ust. 1 pkt 29 usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26a. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

b. finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. W myśl przepisu § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.) zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W ocenie Fundacji realizacja działań związanych z obsługą szkoleń pod kątem dostarczenia modułów, materiałów szkoleniowych, na rzecz polskich stowarzyszeń R - bezpośredniego dysponenta środków z funduszy unijnych, będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 29 marca 2004 r., pod warunkiem posiadania przez podwykonawcę (tu: Fundację R) dokumentów, z których wynikać będzie niezbicie fakt finansowania tego szkolenia co najmniej w 70% ze środków publicznych. W ocenie Podatnika pojęcie "finansowanie ze środków publicznych" obejmuje zarówno sytuacje, gdy ww. usługi są opłacane przez podmioty zaliczane do sektora finansów publicznych, jak i gdy usługi te opłacają inne podmioty bezpośrednio dysponujące tymi środkami (np. Stowarzyszenia R - dysponent środków publicznych; Fundacja R - korzystający ze środków publicznych). W ocenie Podatnika faktury wystawiane na stowarzyszenia przez Fundację z tyt. licencji, materiałów szkoleniowych, modułów szkoleniowych, itp. są niezbędnym elementem do realizacji przez Stowarzyszenie usług szkoleniowych akredytowanych i finansowanych ze środków publicznych.

W związku z powyższym Podatnik uważa, iż może zastosować stawkę zwolnioną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Podstawowa stawka podatku - na mocy art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić także należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca należy do grupy macierzystej R w Niemczech i innych R w 23 krajach na świecie. Wszystkie jednostki organizacyjne R działające zarówno w Polsce, jak innych krajach mają ścisłe powiązania tematyczne i programowe (nie finansowe) z R w Niemczech - jako głównego organizatora odpowiedzialnego między innymi za utrzymanie na równym poziomie przyjętych standardów szkoleniowych, egzaminacyjnych, praktyk zawodowych i inne. Przykładem tego jest zasada centralizacji wystawiania świadectw.

Realizacja zadań statutowych Fundacji polega na koordynacji działań pomiędzy R B a polskimi stowarzyszeniami R i polskimi wyższymi uczelniami, co w szczególności oznacza:

Fundacja nabywa od R B z siedzibą w Niemczech materiały szkoleniowe, moduły szkoleniowe, licencje, dyplomy (przesyłane w formie elektronicznej), które dalej Fundacja R odsprzedaje polskim stowarzyszeniom R.

Przetłumaczone na język polski materiały szkoleniowe przekazywane są odpłatnie polskim stowarzyszeniom R, które przeprowadzają szkolenia zgodnie z Know-How R. Kosztami wystawienia niemieckich świadectw kwalifikacyjnych obciążane są polskie stowarzyszenia R i polskie uczelnie wyższe, które przeprowadzają ww. szkolenia. Polskie stowarzyszenia R obciążane są przez Fundację ponadto kosztami opłat licencyjnych. Opłaty licencyjne służą pokryciu kosztów utrzymania Fundacji R.

Zainteresowany wystawia na rzecz polskich stowarzyszeń R faktury VAT ze stawką zwolnioną, gdyż posiada od tych stowarzyszeń informację, że zakup ten finansowany jest przez stowarzyszenia ze środków pochodzących z dotacji unijnych. Dodatkowo Stowarzyszenie R zarejestrowane w Polsce uzyskało akredytację na część szkoleń, na które również Wnioskodawca sprzedaje materiały szkoleniowe, moduły szkoleniowe, licencje, dyplomy. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz stowarzyszeń usług szkoleniowych i nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów oświaty, jak również nie są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Jak wynika z powyższego to nie Fundacja, lecz Stowarzyszenie świadczy usługi szkoleniowe, na które w części uzyskało akredytację, bądź które są dofinansowanie ze środków unijnych. Natomiast Wnioskodawca odsprzedaje tylko Stowarzyszeniu, które świadczy usługi szkoleniowe wcześniej zakupione materiały szkoleniowe, jak również świadczy usługi sprzedaży licencji na materiały i certyfikaty (know-how), organizacji spotkań otwartych, konferencji, przeprowadzenia egzaminów na zakończenie szkoleń, ewaluacji szkoleń.

Opis stanu faktycznego wskazuje zatem, iż ww. towary i usługi są związane z usługą podstawową świadczoną przez Stowarzyszenie.

Powyższe nie przesądza jednak o tym, czy sprzedaż materiałów szkoleniowych, jak również świadczenie usług sprzedaży licencji na materiały i certyfikaty (know-how), organizacji spotkań otwartych, konferencji, przeprowadzenia egzaminów na zakończenie szkoleń, ewaluacji szkoleń - dokonywane przez Fundację - może korzystać ze zwolnienia od podatku.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

Ponadto przepisem art. 43 ust. 17a ustawy, ustawodawca doprecyzował zwolnienie dotyczące dostawy towarów i świadczenia usług związanych z usługami wymienionymi m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 26 i 29, wskazując, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W rezultacie, uprawnienie do korzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dotyczy wyłącznie podmiotów, które same świadczą usługi podstawowe, zwolnione od podatku.

Natomiast, podmiotem świadczącym usługę podstawową (szkoleniową) w przedmiotowej sprawie jest Stowarzyszenie, które swoim uczestnikom dodatkowo dostarcza materiały związane ze szkoleniem i wystawia certyfikaty (które wcześniej nabywa od Wnioskodawcy). Zatem to Stowarzyszenie, o ile spełnia dyspozycje art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy może do świadczenia usługi szkoleniowej, jak i przy dostawie towarów i świadczeniu usług związanych ściśle z usługą szkoleniową zastosować zwolnienie od podatku VAT.

Z kolei, Zainteresowany nie jest podmiotem świadczącym usługę podstawową (szkoleniową) tylko sprzedającym odrębnie towary i usługi, które są wykorzystywane przy świadczeniu tej usługi, ale przez inny podmiot, co powoduje iż w świetle ww. przepisu art. 43 ust. 17a ustawy, Fundacja nie jest uprawiona do korzystania ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4, i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zatem biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie może wystawiać na rzecz Stowarzyszenia R z siedzibą w Polsce faktur VAT ze zwolnieniem od podatku od towarów i usług, gdyż nie świadczy on usług szkoleniowych objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, jak również nie spełnia warunku wskazanego w art. 43 ust. 17a ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.