ILPP2/443-929/09-4/EWW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009 r. (data wpływu 20 lipca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 25 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 25 września 2009 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 19 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca nabył udział wynoszący 5/100 części w niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę o obszarze 3,0340 ha, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczoną jako R (rola - klasy IVB, V).

Od dnia nabycia do dnia dzisiejszego Zainteresowany wykorzystuje nieruchomość do użytku rolniczego, na potrzeby własne. Uchwała Rady Gminy z dnia 15 kwietnia 2009 r. przeznaczyła przedmiotową działkę, której Wnioskodawca jest właścicielem w 5/100 części, częściowo pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, a częściowo pod drogi dojazdowe.

Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Na podstawie powołanej wyżej uchwały Rady Gminy, Wnioskodawca zamierza, w porozumieniu z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości, wydzielić 8 działek budowlanych o powierzchniach ok. 1000 m ² oraz zamierza sprzedać swój udział wynoszący 5/100 części w każdej z wydzielonych działek. Pozostałą część działki będzie nadal wykorzystywać rolniczo.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie jest i nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym również działalności rolniczej polegającej na sprzedaży produktów rolnych pochodzących z przedmiotowego gruntu. Nieruchomość nie jest i nie była przedmiotem umowy najmu bądź dzierżawy.

Wnioskodawca nie podejmował do tej pory żadnych działań na rzecz sprzedaży nieruchomości, w tym nie podejmował działań związanych z uzbrojeniem działek.

Przysługujący udział w nieruchomości wykorzystuje on do tej pory, w celu uprawy warzyw na własne potrzeby. Sposób wykorzystania nieruchomości, od dnia nabycia do dnia dzisiejszego nie zmienił się.

Zapytanie Zainteresowanego związane jest z uchwaleniem przez Gminę dla przedmiotowej nieruchomości planu miejscowego, który przeznaczył teren pod budownictwo mieszkaniowe i pod drogi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż udziału wynoszącego 5/100 części w 8 nowowydzielonych działkach budowlanych o powierzchni ok. 1000 m ² podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek pod zabudowę powstałych przez podział gruntu ornego i pochodzącego z majątku osobistego, który nie był nabyty w celu dalszej odsprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności VAT jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest wśród czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Po drugie - czynność została wykonana przez osobę, która w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem VAT.

Zainteresowany zamierza dokonywać dostaw działek wyodrębnionych z gruntu nabytego pięć lat wcześniej i przeznaczonego do użytkowania rolniczego, a nie pod zabudowę. Tym samym nabycie gruntu nie nastąpiło w celach handlowych, skoro zamierza sprzedać swój udział w działkach, będący majątkiem osobistym, jako osoba fizyczna nieprowadzaca działalności gospodarczej w tym zakresie. Dostawa natomiast nie ma charakteru działalności profesjonalnej, stałej i zorganizowanej. W związku z tym, sprzedaż udziału w działkach nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, lecz związana jest z przysługującym prawem do rozporządzania własnym majątkiem i dlatego, zdaniem Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na mocy art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Stosownie do art. 196 § 1 ww. Kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości należy traktować w kategorii sprzedaży towaru, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca nabył w 2004 r. udział wynoszący 5/100 części w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o obszarze 3.0340 ha. Do chwili obecnej wykorzystywał ten grunt na cele rolnicze na własne potrzeby. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym także działalności rolniczej polegającej na sprzedaży produktów rolnych z niej pochodzących. Nie była i nie jest także przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy. Wnioskodawca dotychczas nie podjął też żadnych działań na rzecz sprzedaży nieruchomości. Nie jest on podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Uchwała Rady Gminy przeznaczyła przedmiotową nieruchomość w części pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, a częściowo pod drogi dojazdowe.

Wraz z pozostałymi współwłaścicielami Zainteresowany zamierza wydzielić 8 działek budowlanych o powierzchni ok. 1000 m ² Wnioskodawca zamierza sprzedać także swój udział wynoszący 5/100 części w każdej z wydzielonych działek.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego, tut. Organ stwierdza, iż opisywana we wniosku transakcja sprzedaży udziału w każdej z wydzielonych działek, spełni definicję odpłatnej dostawy towaru, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zatem w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z dostawą towaru.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

Okoliczności sprawy wskazują, iż w związku ze zmianą przeznaczenia przedmiotowej nieruchomości z gruntów rolnych na przeznaczone w części pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, a w części pod drogi, Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości zamierzają dokonać jej podziału na 8 działek przeznaczonych pod zabudowę. Zainteresowany planuje sprzedaż swój udział wynoszący 5/100 części w każdej z wydzielonych działek. Zatem, świadczy to o zamiarze częstotliwego, powtarzalnego wykonywania tych czynności. Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonych działań.

W świetle przywołanych przepisów, zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy jest niezwykle istotny dla uznania, czy dana dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. O częstotliwym zamiarze wykonywania czynności w przypadku sprzedaży działek budowlanych świadczyć mogą takie fakty jak:

* podział jednolitego areału gruntu na wiele odrębnych działek budowlanych,

* przeznaczenie wyodrębnionych działek dla celów sprzedaży,

* ilość aktów sprzedaży.

Oznacza to, iż zarówno wykonywanie zarejestrowanej działalności gospodarczej, jak i innych czynności w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, przesądzają o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przywołane przepisy stwierdzić należy, że podatnikami podatku VAT są również osoby, które wykonały czynność jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy.

Kryterium prowadzenia działalności nie wyłącza bowiem z grona podatników osób fizycznych, jeśli dokonują one dostawy towarów w sposób stały, zorganizowany i powtarzalny.

Z opisu sprawy wynika, iż podział nabytej nieruchomości na 8 mniejszych działek budowlanych w celu ich sprzedaży, świadczy o zamiarze częstotliwego, powtarzalnego wykonywania tych czynności. Zatem, w przedmiotowej sprawie Zainteresowany rozporządzając swoim udziałem wystąpi w charakterze handlowca, a więc spełni przesłanki wynikające z art. 15 ustawy, aby uznać go za podatnika.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowych działek będzie nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a dokonujący dostawy tych działek Wnioskodawca, wykonywać będzie czynności o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu stawką podatku 22%. Podatnik dokonujący dostawy przedmiotowych gruntów nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Reasumując, sprzedaż udziału wynoszącego 5/100 części w 8 wydzielonych działkach budowlanych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wobec powyższego, udzielona interpretacja indywidualna jest wiążąca jedynie dla Wnioskodawcy, a nie dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.