ILPP2/443-829/09-4/SJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani Agnieszki M., przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 26 czerwca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 sierpnia 2009 r. (data wpływu 31 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "Wdrożenie (...)" - jest prawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "Wdrożenie (...)". Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 sierpnia 2009 r. (data wpływu 31 sierpnia 2009 r.), w którym Zainteresowana doprecyzowała opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu wykonywania usług: Działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe (PKD 69.20.Z). Świadczone usługi mają charakter doradczy i kancelaryjny (sekretarski) i polegają na przygotowywaniu na zlecenie klientów dokumentacji koniecznej do uzyskania zwrotów podatku dla osób pracujących zarobkowo poza granicami Polski.

Zainteresowana ubiega się o dofinansowanie projektu pn. "Wdrożenie (...)", który będzie polegał na wytworzeniu i wdrożeniu systemu elektronicznej obsługi klientów. W ramach projektu uwzględniony został również sprzęt elektroniczny.

Realizowana inwestycja będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, tj. działalności rachunkowo-księgowej; doradztwa podatkowego. Towary i usługi sfinansowane ze środków przyznawanej dotacji będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Pozyskane środki będą pochodziły z funduszy poakcesyjnych - Wnioskodawczyni ubiega się o dotację ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie IV.3 E-technologie dla przedsiębiorstw, który jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W zakres przedmiotowego projektu wejdzie przygotowanie i uruchomienie elektronicznego systemu obsługi klientów wraz z interfejsem funkcjonującym on-line oraz zintegrowaną bazą danych. W ramach projektu Zainteresowana zakupi sprzęt elektroniczny: komputerowe jednostki mobilne (laptopy) - 2 szt., profesjonalne urządzenie cyfrowe (urządzenie będące zintegrowanym skanerem, ksero, drukarką itp.) - 1 szt.

Wnioskodawczyni podkreśliła, iż nie ubiega się o ujęcie VAT jako kosztu kwalifikowanego dla przedmiotowej inwestycji, a wystąpienie o interpretację podatkową podyktowane jest zaleceniami i wymogami instytucji Zarządzającej RPO 2007-2013.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowana będzie miała możliwość otrzymania podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, która jest czynnym płatnikiem VAT, będzie miała możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT. W związku z czym nie ujmie we wniosku o dofinansowanie podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy).

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...) - art. 88 ust. 4 ustawy.

Jak wynika z powyższego:

* prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT,

* prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podatkowych".

Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni (zarejestrowany podatnik podatku VAT) zamierza realizować projekt pn. "Wdrożenie (...)" w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie IV.3 E-technologie dla przedsiębiorstw i współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach przedmiotowego projektu Zainteresowana zakupi sprzęt elektroniczny (komputerowe jednostki mobilne - 2 szt. oraz profesjonalne urządzenie cyfrowe - 1 szt.), który będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Wnioskodawczyni wskazała, iż w zakres przedmiotowego projektu wejdzie przygotowanie i uruchomienie elektronicznego systemu obsługi klientów wraz z interfejsem funkcjonującym on-line oraz zintegrowaną bazą danych. W ramach projektu Zainteresowana zakupi sprzęt elektroniczny: komputerowe jednostki mobilne (laptopy) - 2 szt., profesjonalne urządzenie cyfrowe (urządzenie będące zintegrowanym skanerem, ksero, drukarką itp.) - 1 szt.

Z uwagi zatem na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych - jak wskazała we wniosku Zainteresowana - w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.

Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu indentyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach (...) - art. 87 ust. 2 ustawy.

Artykuł 87 ust. 6 ustawy stanowi, iż na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu różnicy tego podatku na rachunek bankowy, wynikającego z faktur zakupu towarów związanych z realizacją projektu pn. "Wdrożenie (...)", ze względu na fakt, iż poniesione wydatki służyć będą Zainteresowanej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.