ILPP2/443-704/08-3/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2008 r. (data wpływu 31 lipiec 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 31 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony o brakującą opłatę w dniu 14 października 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Celem Wnioskodawcy, jako Stowarzyszenia, zgodnie ze statutem są:

art. 5

Celem działania Stowarzyszenia jest popularyzacja i upowszechnianie w społeczeństwie wiedzy z zakresu problematyki europejskiej. Stowarzyszenie zajmuje się historią i współczesnością Niemiec oraz stosunków polsko-niemieckich, rozwojem zjednoczonych Niemiec i szeroko pojętą problematyką integracji europejskiej, zarówno w aspekcie historycznym jak i współczesnym.

Artykuł 6

Stowarzyszenie realizuje ten cel przez:

Artykuł 7

W kwietniu 2008 r. Wnioskodawca złożył do Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej wniosek o przyznanie dotacji na wsparcie zadania " (...)". Uzyskano na ten cel kwotę 120.655 zł. Projekt jest realizowany do 31 grudnia 2008 r. i zakłada realizację działań informacyjno-edukacyjnych dotyczących bezpieczeństwa ruchu drogowego skierowanych do mieszkańców obszarów wiejskich na terenie województwa wielkopolskiego. Cel tego projektu jest zgodny z celem postawionym w programie Unii Europejskiej pod nazwą "Trzeci unijny program działań na rzecz brd (2001-2010)", który dąży do zmniejszenia o 50% liczby wypadków do 2010 r.. W ramach projektu przeprowadzone będą następujące działania informacyjno-edukacyjne: szkolenia dla szkół podstawowych i gimnazjalnych, konkurs fotograficzny " (...)" dla dzieci i młodzieży oraz ich opiekunów, konkurs dla nauczycieli " (...)" na najciekawszy i oryginalny scenariusz zajęć z zakresu BRD, impreza masowa - festyn mająca na celu popularyzację zasad bezpieczeństwa ruchu drogowego, promowanie dobrych praktyk poprzez opracowanie broszur z informacjami na temat realizacji projektu oraz BRD, opracowanie i dystrybucja bezpłatnej publikacji na temat bezpieczeństwa ruchu drogowego.

Z kwoty uzyskanej dotacji sfinansowane będą:

* koszty zatrudnienia specjalistów ds. rekrutacji, obsługi szkoleń, obsługi konkursów, obsługi technicznej festynu, obsługi księgowej projektu,

* koszty zatrudnienia prelegentów na szkolenia, koszty opracowania merytorycznego broszury, koszty przygotowania scenariusza festynu i prowadzenia oraz nadzoru nad przebiegiem imprezy,

* koszty wynajmu sali na szkolenia, wyżywienia uczestników szkolenia, koszty druku ulotek, opracowanie płyt edukacyjnych dla szkół, nagrody dla uczestników konkursów, pokazy ratownictwa medycznego i tresury psów, koszty organizacyjne związane z festynem (pozwolenia, ubezpieczenia, ochrona, toalety, oprawa muzyczna, zakup alkogogli i poduszek powietrznych do stymulatora demonstracji wybuchu poduszki powietrznej w samochodzie),

* zakup laptopa z oprogramowaniem na potrzeby realizacji projektu i prowadzenia szkoleń,

* koszty druku plakatów promujących projekt, ulotek i przygotowania bannera reklamowego na stronie internetowej.

Zainteresowany jest płatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ działania z niej sfinansowane mają charakter masowy i są dla uczestników bezpłatne, zatem nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dotacja ta nie stanowi dopłaty do ceny realizowanych usług, nie jest więc obrotem, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy, a który to obrót jest podstawą opodatkowania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, (...). W związku z tym, że wydatki poniesione na wykonanie tego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, gdyż nieodpłatne świadczenie usług w tym przypadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w fakturach dokumentujących te wydatki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż otrzymana dotacja jest przeznaczona na pokrycie kosztów projektu o charakterze informacyjno-edukacyjnym, który realizowany jest w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy. Tym samym, nie można uznać, że otrzymana dotacja ma wpływ na cenę świadczonych usług. A zatem dotacja ta, jako niezwiązana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie stanowi obrotu (podstawy opodatkowania), o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.

Reasumując, dotacja będąca przedmiotem wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi podatku od towarów i usług skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem musi istnieć związek pomiędzy zakupami, a sprzedażą opodatkowaną.

Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Z uwagi zatem na dokonane ustalenia, iż przedmiotowa dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji i prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych oraz kosztów uzyskania przychodu zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.