ILPP2/443-636/09-2/EWW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia od podatku kwoty ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia od podatku kwoty ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W związku z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca zakupił kasę fiskalną. W dniu 15 kwietnia 2008 r. złożył pisemne zgłoszenie o rozpoczęciu ewidencjonowania i o liczbie kas do urzędu skarbowego z datą 30 kwietnia 2008 r., tj. w terminie go obowiązującym.

Z ulgi na zakup kasy fiskalnej Zainteresowany skorzystał dopiero w miesiącu grudniu 2008 r., zgodnie z obowiązującą już od dnia 1 grudnia 2008 r. znowelizowaną ustawą o podatku od towarów i usług. Odliczył 90% jej ceny nie więcej niż 700 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ulgę na zakup kasy fiskalnej Wnioskodawca powinien odliczyć wg przepisów obowiązujących w momencie przyjęcia jej do ewidencjonowania, czyli w wysokości 50%, nie więcej niż 2.500 zł, czy wg znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 grudnia 2008 r. - art. 111 ust. 4-90%, ale nie więcej niż 700 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących w § 7 ust. 1 stanowi o tym, że odliczenie może być dokonywane w odniesieniu do podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie lub za miesiące następujące po tym miesiącu.

Ze względu na nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym jaka występowała u Zainteresowanego do miesiąca listopada, z ulgi na zakup kasy fiskalnej skorzystał on dopiero w miesiącu grudniu, gdy wystąpił podatek VAT do zapłaty. Wówczas obowiązywała już znowelizowana ustawa od towarów i usług, dlatego Wnioskodawca uważa, że powinien zastosować się do obowiązujących w danym okresie przepisów prawa i odliczyć 90% wartości kasy fiskalnej nie więcej niż 700 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów u usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Natomiast, stosownie do art. 111 ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r. podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Przepisem art. 111 ust. 7 pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych został upoważniony do określenia w drodze rozporządzenia sposobu, warunków i trybu odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5, oraz przypadków, warunków i trybu zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz innych przypadków naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujących konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas rejestrujących oraz przestrzegania przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas.

W oparciu o powyższą delegację ustawową Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), obowiązujące do dnia 30 czerwca 2008 r.

Zgodnie z przepisem § 7 ust. 1 tego rozporządzenia, odliczenie o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej "odliczeniem", może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podatników, rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Stosownie do przepisu § 7 ust. 2 rozporządzenia, kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu nabycia kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

Dokonanie odliczenia, jak wskazuje § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia, następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę rejestrującą, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy rejestrującej zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.

W myśl § 8 ust. 2 wymienionego rozporządzenia, odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w związku z rozpoczęciem ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, dokonał zakupu kasy rejestrującej. Zainteresowany wskazał, iż zgodnie z obowiązującym go terminem, złożył w dniu 15 kwietnia 2008 r. pisemne zgłoszenie o rozpoczęciu ewidencjonowania i o liczbie kas, do urzędu skarbowego.

Zatem, warunek dotyczący odpowiedniego zgłoszenia kas rejestrujących, wynikający z przepisu art. 111 ust. 4 ustawy oraz § 8 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, został spełniony. Tym samym, Wnioskodawca nabył prawo do skorzystania z ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej, zgodnie z obowiązującym na dzień zgłoszenia art. 111 ust. 4 ustawy. Oznacza to, że Zainteresowany nabył prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej zgłoszonej na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Zaznaczyć należy, że przepis § 7 ust. 1 cyt. rozporządzenia, daje podatnikom tylko możliwość wyboru terminu odliczenia od podatku przysługującej im kwoty z tytułu zakupu kas rejestrujących. Zgodnie z tym przepisem, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. Natomiast, w przypadku podatników, rozliczających się za okresy kwartalne, zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca miał więc prawo dokonać odliczenia kwoty ulgi z tytułu nabycia kasy fiskalnej w miesiącu grudniu 2008 r. w wysokości, do której nabył prawo w momencie rozpoczęcia ewidencjonowania, przy spełnieniu warunków wynikających z powołanych przepisów, zatem kwoty w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Jednocześnie tut. Organ zwraca uwagę, iż zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), od dnia 1 grudnia 2008 r. zmianie uległo brzmienie art. 111 ust. 4 ustawy.

Obecnie obowiązujący przepis wskazuje, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Jak wykazano powyżej, znowelizowany przepis ustawy nie ma jednak zastosowania do Zainteresowanego, gdyż nabył on prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r.

Reasumując, Wnioskodawca winien odliczyć przysługującą mu ulgę z tytułu zakupu kasy rejestrującej wg przepisów obowiązujących w momencie rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy tej kasy, czyli w wysokości 50%, nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.