ILPP2/443-609/08-2/MN - Sporadyczne wniesienie nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej a proporcjonalne odliczenie podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2008 r. (data wpływu 2 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie częściowego odliczenia podatku - jest prawidłowe.

W dniu 2 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie częściowego odliczenia podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca nabył dwie działki rolne, które zamierza wnieść jako wkład niepieniężny do spółki osobowej (komandytowej lub komandytowo-akcyjnej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie nieruchomości do spółki osobowej będzie miało wpływ na strukturę odliczenia VAT przy sprzedaży mieszanej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z regulacją art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Wniesienie wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem jest towar w postaci gruntu, objęte jest definicją sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy, oraz jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlega na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT (ze stawką zwolnioną).

Zgodnie z regulacją art. 90 ust. 4 ustawy, w przypadku, gdy podatnik realizuje czynności opodatkowane oraz zwolnione z VAT, podatek naliczony w części, której nie można bezpośrednio przypisać do działalności opodatkowanej lub zwolnionej, rozlicza na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, określonej procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w r. poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Artykuł 90 ust. 5 i 6 ustawy, przewidują wyłączenie określonych transakcji z kalkulacji wskaźnika proporcji rocznej. Do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu:

Zatem, jeżeli nieruchomość będzie stanowiła:

wniesienie jej aportem nie będzie miało wpływu na wskaźnik struktury u Wnioskodawcy.

Użyte przez ustawodawcę w art. 90 ust. 6 ustawy, określenie "sporadycznie" nie zostało zdefiniowane na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług. Z definicji słownikowych wynika, iż "sporadyczny" to występujący, pojawiający się od czasu do czasu; trafiający się bardzo rzadko, nieregularnie. (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Zespół Wydawnictwa Wilga, Tom II, Warszawa 1999 r.).

W rozstrzygnięciach organów podatkowych przyjmuje się, że aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za sporadyczną, należy wziąć pod uwagę nie tylko częstotliwość jej wykonywania, ale także to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności jednostki.

Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest sprzedaż towarów przemysłowych, chemicznych, nawozów oraz kauczuków. W przeszłości Spółka kilkakrotnie dokonywała sprzedaży nieruchomości:

Biorąc pod uwagę skalę działalności Wnioskodawcy, którego przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów wynoszą ponad 500 mln zł, należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości (w analizowanym przypadku jest to jej aport do spółki osobowej) jest realizowana przez Spółkę w sposób nieregularny, od czasu do czasu, zatem spełnia kryterium "sporadyczności" dostawy, a tym samym pozostaje bez wpływu na roczny wskaźnik struktury.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w interpretacji z dnia 10 lutego 2005 r. sygn. 1/443-17/05/k.m./8731 wskazał:

"Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego aportem do spółki prawa handlowego korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). W ocenie Podatnika czynność ta nie powinna być uwzględniana dla celów obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Tut. Urząd potwierdza powyższe stanowisko. Jest ono uzasadnione dyspozycją art. 90 ust. 6 ustawy. W przepisie tym postanowiono, iż dla celów obliczania proporcji rocznej, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy nie wlicza się m.in. transakcji dotyczących nieruchomości, jeżeli czynności te mają charakter sporadyczny. Ww. ustawa nie definiuje pojęcia transakcja. W myśl encyklopedycznej definicji poprzez transakcję należy rozumieć wszelkie działania gospodarcze prowadzone przez osobę fizyczną lub prawną, poprzez które uczestniczy ona w życiu gospodarczym. Czynność wniesienia aportem do spółki prawa handlowego nieruchomości oraz praw z niej wynikających można zatem zaliczyć do transakcji związanych z nieruchomościami. W omawianym przypadku miała ona charakter sporadyczny (wystąpiła jednorazowo i pełni funkcję uboczną w działalności firmy). Należy zatem orzec, że przedmiotowa czynność nie wchodzi w zakres ustalania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy".

Wskazówkę dotyczącą pojęcia "sporadyczności" transakcji zawiera również wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) w sprawie C-306/94 pomiędzy Régie Dauphinoise-Cabinet A. Forest SARL a Ministre du Budget (Francja). ETS orzekł w nim, że transakcje nie mają charakteru incydentalnego, gdy stanowią bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie/uzupełnienie zasadniczej działalności podatnika.

Ustawa nie zawiera definicji "sporadycznej" transakcji, ale ponieważ Zainteresowany dokonuje wniesienia aportem nieruchomości do spółki osobowej po raz pierwszy i nie planuje ponawiać tej czynności w przyszłości, oraz czynność ta ma też charakter uboczny dla działalności Wnioskodawcy, należy uznać, że kryterium "sporadyczności" zostało zachowane, a tym samym wniesienie aportu nie będzie miało wpływu na wskaźnik struktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. Organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.