ILPP2/443-588/12-2/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2012 r. (data wpływu 6 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy nawozu...- jest prawidłowe.

W dniu 6 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy nawozu....

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. Sp. komandytowa (dalej Spółka) powstała w 2009 r. i zajmuje się sprzedażą nawozów. W roku 2011 do rozliczeń z tytułu podatku VAT nakazana stosowanie PKWiU z 2008 r. i pojawiły się wątpliwości, czy Spółka prawidłowo stosuje podstawową stawkę podatku VAT.

Spółka kupuje hurtowe ilości nawozu... ze stawką 23% VAT. Nawóz zostaje przepakowany w mniejsze opakowania z firmowymi napisami. Spółka sprzedaje go jako nawóz.... ze stawką 23% VAT. Nawóz ten sklasyfikowany jest wg PKWiU 2008 jako 08.11.30.0 - Kreda i dolomit inny niż kalcynowany (PKWiU 1997 - 14.12.20-10.23 - Kreda mielona nawozowa).

Nawóz... jest granulowaną kredą (nawozem wapniowo-węglanowy) o następującej zawartości składników chemicznych: kreda - 71,5%, dolomit - 15%, woda H ₂ O - 10%, pozostałe - 3,5% (jak SiO ₂ - tlenek krzemu, Fe ₂ O ₃ tlenek żelaza, AI ₂ O ₃ ¬- tlenek glinu).

Do końca roku 2010 nawóz ten dla potrzeb VAT klasyfikowany był jako kreda mielona nawozowa PKWiU 14.12.20-10.23 i sprzedawano go ze stawką 8% VAT. Od roku 2011 zdecydowana większość dostawców stosuje stawkę 23% ponieważ jest to kreda granulowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka prawidłowo stosuje dla opisanego nawozu... stawkę podatku VAT w wysokości 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosowanie przy sprzedaży omawianego nawozu, podstawowej stawki VAT w wysokości 23% jest prawidłowe ze względu na fakt umieszczenia w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w poz. 21 zapisu zawężonego, który mówi o stosowaniu obniżonej stawki VAT na kredę i dolomit inny niż kalcynowany (ex 08.11.30.00) - wyłącznie kreda mielona nawozowa.

W poz. 21 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT zamieszczony jest znak "ex", który oznacza zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu 08.11.30.00 - Kredę i dolomit inny niż kalcynowany - wyłącznie kreda mielona nawozowa, więc możliwość stosowania stawki obniżonej dotyczy wyłącznie kredy mielonej nawozowej, a nie kredy w granulkach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl natomiast przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W poz. 21 ww. załącznika nr 3 wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 2008 ex 08.11.30.0 Kreda i dolomit inny niż kalcynowany - wyłącznie:

Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania - konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Oznacza to, iż ustawodawca zawęził stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% do towarów oznaczonych symbolem PKWiU ex 08.11.30.0 tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania, tzn. do kredy mielonej pastewnej, kredy mielonej nawozowej oraz mączki dolomitowej.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka zajmuje się sprzedażą nawozów. Kupuje hurtowe ilości nawozu... ze stawką 23% VAT, następnie zostaje on przepakowany w mniejsze opakowania z firmowymi napisami i sprzedawany jest jako nawóz... ze stawką 23% VAT. Nawóz ten sklasyfikowany jest wg PKWiU 2008 jako 08.11.30.0 - Kreda i dolomit inny niż kalcynowany (PKWiU 1997 - 14.12.20-10.23 - Kreda mielona nawozowa). Nawóz... jest granulowaną kredą (nawozem wapniowo-węglanowy) o następującej zawartości składników chemicznych: kreda - 71,5%, dolomit - 15%, woda H ₂ O - 10%, pozostałe - 3,5% (jak SiO ₂ - tlenek krzemu, Fe ₂ O ₃ tlenek żelaza, AI ₂ O ₃ ¬- tlenek glinu). Do końca roku 2010 nawóz ten dla potrzeb VAT klasyfikowany był jako kreda mielona nawozowa PKWiU 14.12.20-10.23 i sprzedawano go ze stawką 8% VAT. Od roku 2011 zdecydowana większość dostawców stosuje stawkę 23% ponieważ jest to kreda granulowana.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest nawóz.... będący granulowaną kredą, tj. nawozem wapniowo-węglanowym i jak wskazał Wnioskodawca, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. został zaklasyfikowany do grupowania 08.11.30.0, stąd wątpliwość Wnioskodawcy jaką powinien stosować stawkę podatku VAT dla jego sprzedaży.

Jak wcześniej wskazano, preferencyjna stawka nie ma zastosowania do innych towarów mieszczących się w pozycjach PKWiU 08.11.30.0 - w tym do wymienionego we wniosku nawozu... zawierającego w swoim składzie kredę, dolomit, wodę, tlenek krzemu, tlenek żelaza oraz tlenek glinu, bowiem nie jest on ani kredą mieloną pastewną, kredą mieloną nawozową oraz mączką dolomitową.

Mając zatem na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż dostawa nawozu.., o którym mowa we wniosku, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Zwrócić jednak należy uwagę na treść § 7 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), zgodnie z którym, obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

- wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z § 7 ust. 5 rozporządzenia, przepis ust. 4 stosuje się:

Reasumując, dostawa nawozu..., o którym mowa we wniosku, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Jednakże, jeżeli przedmiotowy nawóz... jest nawozem wapniowym lub wapniowo-magnezowym, innym niż wymienione w załączniku nr 3 do ustawy, wyłącznie przeznaczonym do stosowania jako nawóz, pasza lub dodatek (surowiec) do pasz, oraz jeżeli jego nabywca złożył pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej, jego dostawa będzie opodatkowana 8% stawką podatku VAT.

Należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych wyrobów (towarów) według PKWiU. Tut. Organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania sprzedawanych wyrobów (towarów).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.