ILPP2/443-529/10-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2010 r. (data wpływu 9 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania art. 89a i art. 89b ustawy o VAT - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania art. 89a i art. 89b ustawy o VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 16 czerwca 2009 r. została ogłoszona upadłość Wnioskodawcy, która następnie została zmieniona w postępowanie układowe. Ze względu na ogłoszenie upadłości, Zainteresowany zaczął otrzymywać informacje od wierzycieli w trybie art. 89a i 89b ustawy o VAT. Na chwilę obecną nie wiadomo czy dojdzie do zawarcia układu i czy Wnioskodawca się z niego wywiąże.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przepis art. 89a i 89b należy stosować również wobec podmiotów, w stosunku do których ogłoszona została upadłość z opcją układu a wierzytelności powstały przed datą ogłoszenia upadłości.

Zdaniem Wnioskodawcy, postępowanie upadłościowe prowadzone jest w oparciu o przepisy prawa upadłościowego i naprawczego, które jest nadrzędnym prawem również, wobec prawa podatkowego. Art. 342 pup określa, w jaki sposób zostają zaspokajane wierzytelności powstałe przed dniem ogłoszenia upadłości. Zgodnie z ww. artykułem, wierzytelności z tytułu dostaw towarów i usług zakwalifikowane są do kategorii IV. W przypadku dokonania przez upadłą spółkę korekty podatku naliczonego, nastąpiłoby przeklasyfikowanie wierzytelności do kat. I, czyli do kosztów postępowania. W przypadku postępowania układowego sporządzana jest lista wierzytelności, która w przypadku jakiejkolwiek zmiany, w tym przypadku poprzez korektę podatku VAT, winna być również korygowana, co prowadziłoby do niezatwierdzenia i niezrealizowania układu. Należy również wskazać, iż w przypadku zmiany listy wierzytelności zmianie podlegałby również bilans otwarcia upadłości. W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanego, korekty należy dokonać tylko wobec wierzytelności powstałych po dacie ogłoszenia upadłości - natomiast nie należy jej dokonywać wobec wierzytelności powstałych przed tą datą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż zastosowanie regulacji prawnej, zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy, jest możliwe o ile spełnione zostały uprzednio wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 89b ust. 1 ustawy, w przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.

Przepis art. 89b ust. 2 ustawy wskazuje, że w przypadku częściowego uregulowania należności przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.

W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części - art. 89b ust. 4 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w czerwcu 2009 r. została ogłoszona upadłość Wnioskodawcy, która następnie została zmieniona w postępowanie układowe. W związku powyższym, Zainteresowany zaczął otrzymywać informacje od wierzycieli o obowiązku dokonania przez niego korekt w trybie art. 89a i 89b ustawy. Na chwilę obecną nie wiadomo, czy dojdzie do zawarcia układu oraz czy Wnioskodawca się z niego wywiąże.

Podkreślenia wymaga fakt, iż warunek, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy, aby nabywca (dłużnik) - w omawianym przypadku Zainteresowany - nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi. Istotnym jest natomiast, by w momencie dokonania korekty dłużnik (jak również wierzyciel) był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, stosownie do treści art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy wierzytelności, które powstały w okresie, gdy nie był on w trakcie postępowania upadłościowego (następnie zmienionego w postępowanie układowe), ani też w trakcie likwidacji. Dlatego też, w przedmiotowej sprawie Zainteresowany obowiązany jest do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków wynikających z powołanych przepisów ustawy.

Reasumując, przepisy art. 89a i 89b mają zastosowanie również wobec Wnioskodawcy, w stosunku do którego ogłoszona została upadłość z opcją układu a wierzytelności powstały przed datą ogłoszenia upadłości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy zostały spełnione pozostałe warunki wynikające z art. 89a i 89b ustawy, które zobowiązują Zainteresowanego do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.