ILPP2/443-305/13-5/AKr

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu 9 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2013 r. (data wpływu 6 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowości wystawionej faktury VAT - jest prawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowości wystawionej faktury VAT. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 6 czerwca 2013 r. o określenie, czy przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stan faktyczny bezpośrednio dotyczy sfery praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy oraz o wskazanie konsekwencji w zakresie prawa podatkowego wynikających z przedstawionego stanu faktycznego dla Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 18 stycznia 2013 r. Spółka X wystawiła fakturę VAT nr (...) (§ 5 pkt 1 Szczegółowej Umowy Wykonawczej) na podstawie obustronnie podpisanego protokołu odbioru wykonanego etapu prac przez Lidera Konsorcjum Y z terminem płatności 21 dni. W związku z tym, iż wg § 5 pkt 12 Szczegółowej Umowy Wykonawczej termin płatności dotyczący wzajemnych rozliczeń to 30 dni, została wystawiona przez Y nota korygująca nr NK/01/2013 z dnia 28 lutego 2013 r. z datą płatności 28 marca 2013 r. Nota ta wskazywała również niezgodny z § 5 pkt 12 Szczegółowej Umowy Wykonawczej termin płatności, który wg noty odpowiada 64 dniom.

W zaistniałej sytuacji X. nie otrzymała płatności w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury lecz w dniu 28 marca 2013 r. wg wystawionej noty korygującej przez Spółkę Y.

W uzupełnieniu do wniosku, w odpowiedzi na pytanie "czy przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stan faktyczny bezpośrednio dotyczy sfery praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy... W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, jakie konsekwencje w zakresie prawa podatkowego wynikają z przedstawionego stanu faktycznego dla Wnioskodawcy" Spółka wskazała, że występuje w charakterze podatnika zgodnie z częścią B2 pkt 14. Wobec powyższego zaistniały stan faktyczny dotyczy praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy, gdyż Spółka X zapłaciła podatek należny zgodnie z deklaracją podatku VAT za miesiąc luty 2013 r. do Urzędu Skarbowego, a zapłata (w niepełnej wysokości) faktury VAT (...) wystawionej w dniu 18 stycznia 2013 r. nastąpiła w dniu 28 marca 2013 r. Tym samym w zależności od wydania interpretacji podatkowej dotyczącej słuszności zmiany terminu płatności przez Spółkę Y podatnik X musi wiedzieć od jakiej daty może liczyć 150 dni przeterminowanej płatności i tym samym będzie mogła złożyć korektę deklaracji VAT od kwoty niedotrzymanej w terminie płatności od Spółki Y.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jeżeli faktura VAT została wystawiona z złą datą płatności, tj. 21 dni a nie 30 dni, jak wynika z umowy, to czy można uznać fakturę za niezgodną z funkcjonującym Prawem Podatkowym i odmówić jej przyjęcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, mimo błędnie wpisanego terminu płatność (niezgodnie z § 5 pkt 12 Szczegółowej Umowy Wykonawczej) faktura VAT nr (...) z dnia 18 stycznia 2013 r. została wystawiona zgodnie z przepisami obowiązującego Prawa Podatkowego, gdyż przepisy nie regulują sprawy wpisywania daty płatności na fakturze VAT. Ponadto wystawienie faktury VAT nr (...) z dnia 18 stycznia 2013 r. poprzedziło obustronne podpisanie protokołu odbioru robót przez upoważnionych przedstawicieli Y.

W ocenie Wnioskodawcy, w myśl polskiego Prawa Podatkowego wyżej wskazana faktura zostało wystawiona prawidłowo. Tym samym Spółka ma prawo do naliczenia odsetek ustawowych za opóźnienie w regulowaniu płatności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Faktura VAT jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury VAT zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Natomiast istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych.

W myśl art. 106 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

W związku z koniecznością dostosowania przepisów wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz.Urz.UE.L 189 z 22 lipca 2010 r., str. 1), Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2012 r. poz. 1428), zwane dalej rozporządzeniem, które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.

Wprowadzone rozporządzeniem zmiany dotyczące regulacji prawnych odnośnie fakturowania mają na celu promowanie oraz dalsze upraszczanie przepisów w tym zakresie.

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.), fakturę wystawia:

Faktury mogą również wystawiać zarejestrowani podatnicy VAT zwolnieni - § 4 ust. 2 rozporządzenia.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia, faktura powinna zawierać:

Stosownie do § 5 ust. 2 rozporządzenia, faktura powinna zawierać dodatkowo:

Z powyższych przepisów wynika katalog danych, które zawierać powinna faktura (dane obligatoryjne).

Według § 15 ust. 1 rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazwaną nazywaną notą korygującą.

Nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury - § 15 ust. 2 rozporządzenia.

Zgodnie z § 15 ust. 3 rozporządzenia, nota korygująca powinna zawierać:

Noty korygujące powinny zawierać wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA" - § 15 ust. 5 rozporządzenia.

Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących faktur korygujących - § 15 ust. 6 rozporządzenia.

Z wniosku wynika, iż dnia 18 stycznia 2013 r. Wnioskodawca wystawił fakturę VAT na podstawie obustronnie podpisanego protokołu odbioru wykonanego etapu prac przez Lidera konsorcjum Y z terminem płatności 21 dni. W związku z tym, iż § 5 pkt 12 Szczegółowej Umowy Wykonawczej termin płatności dotyczący wzajemnych rozliczeń to 30 dni, została wystawiona przez Spółkę Y nota korygująca z dnia 28 lutego 2013 r. z datą płatności 28 marca 2013 r. Nota ta wskazywała również niezgodny z § 5 pkt 12 Szczegółowej Umowy Wykonawczej termin płatności, który wg noty odpowiada 64 dniom. W zaistniałej sytuacji Y nie otrzymała płatności w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury, lecz w dniu 28 marca 2013 r. wg wystawionej noty korygującej przez Spółkę Y.

W uzupełnieniu do Wniosku Spółka oświadczyła, iż Wnioskodawca zapłacił podatek należny zgodnie z deklaracją za miesiąc luty 2013 r., a zapłata (w niepełnej wysokości) faktury VAT (...) wystawionej w dniu 18 stycznia 2013 r. nastąpiła w dniu 28 marca 2013 r.

W tym miejscu wskazać należy, iż przepisy podatkowe nie regulują stosunków cywilnoprawnych (zasad zawierania umów cywilnoprawnych, porozumień), ani nie mają wpływu na ich treść, w tym ustalenia dotyczące terminów płatności. Zgodnie z obowiązującą w prawodawstwie polskim zasadą swobody umów, strony transakcji mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów i przyjęte w nich ustalenia, w tym zasady ustalania terminów płatności, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ pierwszej instancji postępowania podatkowego.

Podkreślić należy, że ustalony przez strony termin zapłaty winien być obustronną wolą stron transakcji zawartej w ramach stosunku cywilnoprawnego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż z powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz z rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie wynika, aby faktura miała zawierać termin płatności. W konsekwencji, jeśli faktura nr (...) wystawiona w dniu 18 stycznia 2013 r. zawiera wskazane w § 5 ust. 1 rozporządzenia elementy, to uznać należy, iż została wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i nie ma podstaw, aby odmówić jej przyjęcia. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt wpisania niewłaściwej daty płatności.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wskazać należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności naliczenia przez Wnioskodawcę ustawowych odsetek za opóźnienie w regulowaniu płatności, korekty deklaracji oraz prawidłowości korygowania błędnego terminu płatności notą korygującą.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie określenia prawidłowości wystawionej faktury VAT.

Natomiast kwestia dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania noty korygującej oraz prawa do wstrzymania płatności została rozpatrzona odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.