ILPP2/443-274/08-2/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008 r. (data wpływu 20 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie udzielanych rabatów i sposobu ich dokumentowania - jest prawidłowe.

W dniu 20 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie udzielanych rabatów i sposobu ich dokumentowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie dystrybucji w Polsce grzejników oraz kabin prysznicowych, produkowanych przez grupę X.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka zamierza zawrzeć z odbiorcami swoich towarów nowe umowy określające warunki współpracy handlowej. W szczególności, umowy będą regulowały kwestie związane z dostawami i sposobem rozliczeń oraz zasady ustalania wynagrodzenia.

W celu zapewnienia rozwoju współpracy z kontrahentami, nowo zawarte umowy będą zawierały zapisy, w oparciu o które możliwe będzie przyznawanie kontrahentom premii pieniężnych dla poszczególnych dostaw. W szczególności, powyższe premie będą rozliczane poprzez korekty cen towarów dostarczonych w danym okresie, tj. jako rabaty zmniejszające obrót.

Spółka przewiduje przyznawanie ww. premii na bazie kwartalnej, lub w odniesieniu do części umów, na bazie rocznej. Jednocześnie, umowy będą przewidywały przyznawanie premii kontrahentom w odniesieniu do wybranych dostaw towarów pod warunkiem, iż w danym kwartale osiągną określoną wartość obrotów.

Dodatkowym warunkiem udzielenia premii może być zapłacenie przez danego kontrahenta wszystkich faktur, które zostały na niego wystawione w danym okresie rozrachunkowym.

Na obecnym etapie Spółka planuje, iż premie będą wynosiły od 2% do 9% ceny poszczególnych towarów dostarczonych w danym okresie rozrachunkowym. Podstawą wyliczenia i udzielenia premii będzie wartość sprzedanych towarów, według określonego asortymentu.

Premie udzielone kontrahentom będą dokumentowane przez Spółkę przy pomocy faktur VAT korygujących (zmniejszających), wystawianych w ostatnim dniu danego okresu.

Mogą zaistnieć następujące sytuacje:

b)31 marca 2008 r. (w ostatnim dniu pierwszego kwartału) Zainteresowany wystawia zbiorczą fakturę korygującą powyższe transakcje, mające miejsce w pierwszym kwartale, o premie w wysokości 5% od wartości poszczególnych transakcji,

Niezależnie od powyższego, ze względu na ilość transakcji dokonywanych z jednym kontrahentem w danym okresie (kwartale lub roku), powyższe premie będą dokumentowane zbiorczymi fakturami korygującymi, wystawianymi w ostatnim dniu danego okresu. Jednocześnie, zbiorcze faktury korygujące będą się odwoływały do poszczególnych transakcji dokonanych w danym okresie, dla których korygowany będzie obrót.

Powyższe zbiorcze faktury korygujące, wystawiane przez Spółkę będą zawierały wszystkie dane, wymagane przez rozporządzenie dla faktury korygującej, tj. w szczególności:

* opis "Faktura korygująca",

* numer kolejny i datę jej wystawienia,

* dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (nazwy sprzedawcy oraz nabywcy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, datę dokonania sprzedaży),

* kwotę i rodzaj udzielonego rabatu (lub kwotę podwyższenia ceny w przypadku faktury zwiększającej cenę towaru),

* kwotę zmniejszenia podatku należnego (lub kwotę podwyższenia podatku należnego).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega "odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju".

Podstawą opodatkowania dostawy towarów jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy "obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur".

Ponadto, zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia "w przypadku gdy po wystawieniu faktury dokumentującej dostawę towarów udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą".

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż mając na uwadze charakter oraz metodologię określania i dokumentowania udzielanych przez nią premii pieniężnych możliwe jest przyporządkowanie ich do konkretnych dostaw towarów. W związku z tym, premie pieniężne udzielane przez Spółkę kontrahentom mają, jej zdaniem, charakter rabatów obniżających cenę konkretnych transakcji. Takie stanowisko potwierdza również urzędowa interpretacja Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. (sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026), w której Minister stwierdza, iż "w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy".

Tym samym, Spółka jest zobowiązana do rozliczania przyznawanych premii pieniężnych jako rabatów, do dokonania korekty cen konkretnych dostaw oraz do wystawienia faktur korygujących, dokumentujących udzielone rabaty.

Mając na uwadze, iż przepisy ustawy i rozporządzenia nie regulują możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących, zdaniem Spółki, prawidłowy jest również przyjęty przez nią system wystawiania faktur korygujących zbiorczych, które będą korygowały dostawy towarów z danego okresu rozliczeniowego (kwartału lub roku), pod warunkiem, że takie faktury będą zawierały elementy wymagane dla faktur korygujących.

Takie stanowisko potwierdzają również interpretacje prawa podatkowego wydane przez organy podatkowe. Przykładowo, interpretacja wydana przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w dniu 6 października 2005 r. (sygn. 1436/2BV/443/2005/470/TCH), stanowi, iż "przepisy nie określają jasno, czy faktura korygująca musi odnosić się do jednej faktury, czy też może odnosić się do większej ich ilości. W związku z powyższym (...) nie można odmówić podatnikom prawa do wystawiania zbiorczych faktur korygujących".

Spółka zaznacza, iż weryfikacja prawa do otrzymania premii za dany okres będzie możliwa dopiero w ostatnim dniu tego okresu, w drodze weryfikacji spełnienia wymogów dotyczących udzielania premii pieniężnych, zawartych w umowie.

W związku z powyższym, Zainteresowany stoi na stanowisku, iż wystawianie zbiorczych faktur korygujących w ostatnim dniu danego kwartału jest prawidłowe.

Ponadto Spółka uważa, iż przygotowany przez nią wzór kwartalnej faktury korygującej dostawy towarów o kwotę udzielonych premii spełnia wszystkie wymogi dotyczące wyglądu faktur korygujących, zawarte w § 16 rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych są uzależnione od wielu czynników, m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn.: czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna związana jest z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy.

Na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartości zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie przyznawał premie pieniężne na bazie kwartalnej, lub w odniesieniu do części umów na bazie rocznej. Premie przyznawane będą w odniesieniu do wybranych dostaw towarów pod warunkiem, że w danym kwartale kontrahent osiągnie określoną wartość obrotów. Ponadto, dodatkowym warunkiem udzielenia premii może być uregulowanie przez kontrahenta należności wynikających z wszystkich faktur, które zostały na niego wystawione w danym okresie rozliczeniowym. Podstawą wyliczenia premii będzie wartość sprzedanych towarów, według określonego asortymentu. Zainteresowany będzie dokumentował udzielane rabaty za pomocą zbiorczych faktur korygujących, które będą się odwoływały do poszczególnych transakcji dokonanych w danym okresie, dla których korygowany będzie obrót. Wnioskodawca podkreśla, iż możliwe jest przyporządkowanie udzielanych premii pieniężnych do konkretnych dostaw towarów.

Zatem w sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), powinna być traktowana jak rabat, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

Na mocy przepisu § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Natomiast zgodnie z § 16 ust. 2 rozporządzenia, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie dokumentował przyznawane premie za pomocą zbiorczych faktur korygujących. Zaznaczyć należy, iż przepisy prawa podatkowego nie stanowią wprost o zbiorczej fakturze korygującej, lecz wystawienie takiego dokumentu, o ile dokumentuje prawnie dopuszczalną zmianę obrotu i zawiera wszystkie wymagane elementy należy uznać za prawidłowe. Dlatego też nie ma przeszkód, by wystawiać zbiorcze faktury korygujące do co najmniej kilku faktur. Na takiej zbiorczej fakturze powinny być podane wszelkie informacje dotyczące faktur pierwotnych, które pozwolą jednoznacznie stwierdzić, których faktur pierwotnych przedmiotowa faktura korygująca dotyczy, w szczególności obejmować korektą sprzedaż co do gatunku i tożsamą podmiotowo oraz wymieniać elementy kwotowe dotknięte tą samą stawką podatkową.

Reasumując, jeżeli przyznawane przez Wnioskodawcę premie pieniężne będzie można przyporządkować do konkretnych dostaw, stanowić będą rabat zmniejszający obrót - zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy. Dopuszczalne jest udokumentowanie rabatu za pomocą zbiorczych faktur korygujących, pod warunkiem, że spełnione zostaną warunki określone dla faktur korygujących - wynikające z § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.