ILPP2/443-1684/10-3/EWW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2010 r. (data wpływu 12 października 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu 26 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia importu usługi - jest prawidłowe.

W dniu 12 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia importu usługi. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu 26 listopada 2010 r.) o wyjaśnienie danych Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Miasto na podstawie umowy z brytyjskim kontrahentem - wyłącznym posiadaczem praw handlowych do organizacji Mistrzostw Świata na Żużlu, odpłatnie nabyło prawa do organizacji zawodów Pucharu Świata na Żużlu w 2010 r. oraz zawodów "Race Off" i finałów Pucharu Świata w 2011 r. Jednocześnie zobowiązało się zapłacić za wykonanie szeregu czynności o charakterze technicznym, mających na celu zapewnienie obecności redaktora gospodarza, zaakceptowanego przez spółkę brytyjską.

Współorganizatorem mistrzostw na mocy ww. umowy jest również S. (jedyny organizator w mieście imprez o charterze żużlowym), który zgodnie z zawartym porozumieniem z Wnioskodawcą, dotyczącym podziału praw i obowiązków wynikających z ww. umowy, zapłaci za przyznanie praw do sponsoringu tytularnego oraz nabędzie prawo do m.in. ustalania cen biletów i zachowania wszelkich przychodów uzyskanych z tego tytułu.

Zainteresowany, występując o przyznanie praw do organizacji mistrzostw, nie miał na celu dążenia do osiągania zysków. Bezpośrednim rezultatem jest organizacja Pucharu Świata, natomiast dodatkowym efektem jest promocja Miasta (zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, promocja gminy należy do zadań własnych).

Ponieważ spełnione zostały przestanki importu usług (usługodawcą jest podatnik niemający w Polsce siedziby, miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia działalności, natomiast usługa ma miejsce świadczenia w Polsce), została wystawiona faktura wewnętrzna z 22% VAT. Podatek należny rozliczono z urzędem skarbowym. Rozliczając nabywaną usługę w procedurze importu usług, obok podatku należnego powstał podatek naliczony, który jednak nie mógł zostać rozliczony, bowiem nabywana usługa nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego, usługi współorganizowania zawodów Pucharu Świata na Żużlu, w tym nabycie praw do organizowania zawodów od spółki brytyjskiej oraz opłata za obsługę techniczną związaną z produkcją telewizyjną u gospodarza Pucharu Świata na Żużlu na rzecz spółki brytyjskiej, mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 92.62.12-00.00 "Usługi związane z organizowaniem imprez sportowych".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym, dokonując zakupu praw do organizacji zawodów sportowych (danej eliminacji żużlowej) mamy prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług związanych z organizowaniem imprez sportowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z pozycją 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją i sportem zastosowanie znajduje zwolnienie podatkowe. Stąd też Zainteresowany stoi na stanowisku, iż przysługuje mu prawo do skorygowania wystawionej faktury wewnętrznej (zgodnie z § 13-14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zawarł z kontrahentem brytyjskim, który jest wyłącznym posiadaczem praw handlowych do organizacji Mistrzostw Świata na Żużlu, umowę na podstawie której nabył odpłatnie prawa do organizacji zawodów Pucharu Świata na Żużlu w 2010 r. oraz zawodów "Race Off" i finałów Pucharu Świata w 2011 r. Jednocześnie zobowiązał się zapłacić za wykonanie szeregu czynności o charakterze technicznym, mających na celu zapewnienie obecności redaktora gospodarza, zaakceptowanego przez spółkę brytyjską.

Zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego, usługi współorganizowania zawodów Pucharu Świata na Żużlu, w tym nabycie praw do organizowania zawodów od spółki brytyjskiej oraz opłata za obsługę techniczną związaną z produkcją telewizyjną u gospodarza Pucharu Świata na Żużlu na rzecz spółki brytyjskiej, mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 92.62.12-00.00 "Usługi związane z organizowaniem imprez sportowych".

Przedmiotem wniosku jest nabycie przez Zainteresowanego od kontrahenta brytyjskiego praw do organizacji zawodów sportowych (danej eliminacji sportowej).

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

W myśl art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca spełnia definicję podatnika, zawartą w cytowanym powyżej art. 28a ustawy.

W oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Po dokonaniu analizy informacji zawartych we wniosku stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej zastrzeżenia nie mają zastosowania, zatem miejsce świadczenia usług będących przedmiotem pytania, ustalane jest na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy.

Reasumując, miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi sprzedaży praw do organizacji zawodów sportowych nabytych przez Zainteresowanego od kontrahenta brytyjskiego, jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się również w przypadku, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności lub inne miejsce prowadzenia działalności usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach (art. 17 ust. 1a ustawy).

Artykuł 17 ust. 2 ustawy stanowi, iż przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, również osoba prawna niebędąca takim podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Zainteresowany zobowiązany jest do opodatkowania importu usługi będącej przedmiotem pytania, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Identyfikacja usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje poprzez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej. Stosownie do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie do odpowiedniego symbolu PKWiU nabywanej usługi.

Jak wskazał Wnioskodawca, nabyta przez niego usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 92.62.12-00.00 "Usługi związane z organizowaniem imprez sportowych".

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, art. 41 ust. 2 ustawy stanowi, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym, w poz. 159 wymieniony został "Wstęp na imprezy sportowe".

Natomiast przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z treścią poz. 11 powołanego załącznika, zwolnieniu podlegają: "Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem¹⁾ - sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 92 - z wyłączeniem:

* 1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,

* 2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

* 3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),

* 4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,

* 5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

* 5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,

* 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),

* 6) działalności agencji informacyjnych,

* 7) usług wydawniczych,

* 8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 wynika, iż symbol "ex" oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko i wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Z objaśnienia "1)" do powyższego załącznika wynika, że zwolnienie dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają na celu systematycznego dążenia do osiągnięcia zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczają na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

A więc należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w wyłączeniach dotyczących poz. nr 11 załącznika nr 4 do ustawy oraz usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu.

Przedmiotem niniejszej sprawy jest kwestia zastosowania zwolnienia od podatku z tytułu nabycia praw do organizacji zawodów sportowych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż współorganizatorem mistrzostw na mocy zawartej umowy jest również S. (jedyny organizator w mieście imprez o charterze żużlowym), który zgodnie z porozumieniem zawartym z Wnioskodawcą, dotyczącym podziału praw i obowiązków wynikających z ww. umowy, zapłaci za przyznanie praw do sponsoringu tytularnego oraz nabędzie prawo do m.in. ustalania cen biletów i zachowania wszelkich przychodów uzyskanych z tego tytułu.

Miasto zaznaczyło, iż występując o przyznanie praw do organizacji mistrzostw, nie miało na celu dążenia do osiągania zysków. Bezpośrednim rezultatem jest organizacja Pucharu Świata, natomiast dodatkowym efektem jest promocja miasta (art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, promocja gminy należy do zadań własnych).

Mając na uwadze powyższe informacje stwierdzić należy, że do przedmiotowych usług nie znajdzie zastosowania stawka preferencyjna w wysokości 7%, ustalana na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 159 załącznika nr 3, natomiast dokonując analizy poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy stwierdzić należy, że wyłączenia w niej zawarte nie mają zastosowania w sprawie. Zarówno bowiem usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61) oraz wstępu na imprezy sportowe - bez względu na symbol statystyczny, nie dotyczą przedstawionej powyżej sytuacji Zainteresowanego.

Reasumując, Wnioskodawca nabywając prawa do organizacji zawodów sportowych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 92.62.12-00.00 "Usługi związane z organizowaniem imprez sportowych", ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku z tytułu tej transakcji.

Stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (...).

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.), reguluje m.in. kwestie dotyczące faktur wewnętrznych oraz faktur korygujących.

W myśl postanowień § 13 ust. 1 tego rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy.

Faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

Natomiast § 13 ust. 3 ww. rozporządzenia wskazuje, iż przepis ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

Ponadto należy nadmienić, że zgodnie z § 13 ust. 5 cyt. rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA".

Na mocy § 23 ust. 1 powyższego rozporządzenia, przepisy § 5, 9-14, 16, 17 i 21 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, w tym wystawianych w formie elektronicznej, z tym że w przypadku:

Faktury, o których mowa w ust. 1, można wystawić w jednym egzemplarzu i należy przechowywać wraz z całą dokumentacją dotyczącą podatku (§ 23 ust. 2 rozporządzenia).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że Zainteresowany ma prawo do skorygowania faktury wewnętrznej, w której z tytułu importu przedmiotowej usługi naliczył podatek od towarów i usług w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. W związku z powyższym, w wydanej interpretacji tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.