ILPP2/443-145/07-5/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 grudnia 2007 r. (data wpływu 7 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 9 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości gruntowej o powierzchni 10.996 m ² przy ul. B. oraz gruntu o powierzchni 10.793 m ² w wieczystym użytkowaniu przy ul. Ś. zabudowanej budynkami produkcyjno-biurowymi. Obiekt przy ul. B. wybudowany został w 1951 r. W okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, większość budynków była modernizowana, gdzie wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej. I tak: (...)

W roku 2001 Spółdzielnia na gruntach w wieczystym użytkowaniu wybudowała nowy zakład produkcyjny - malarnią proszkową, wraz z zapleczem magazynowym, korzystając z odliczeń VAT naliczonego, jak niżej: (...)

W grudniu 2003 r. wybudowany został budynek magazynowy o wartości 1.378.102,79 zł.

W kwietniu 2005 r. wybudowany został zbiornik w malarni o wartości 7.144,00 zł, bariera elektrohydrauliczna o wartości 8.611,55 zł, gdzie również Spółdzielnia korzystała z odliczeń VAT. Od dnia obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług modernizacji uległy niżej wymienione środki trwałe: (...)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży obiektów, o których mowa powyżej Spółdzielnia jest zwolniona z VAT należnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z 1993 r. z późn. zm.) w treści art. 7 ust. 5 wyłączyła ze zwolnienia od podatku od towarów i usług odsprzedaż towarów używanych, jeżeli te towary stanowiły składniki majątku związanego z prowadzoną działalnością. Nowelizacją ww. ustawy, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 15 lutego 2002 r. w treści art. 7 ust. 2 określiła, że zwolnienia nie stosuje się do budynków i budowli i ich części jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Ten stan prawny przeniesiony został do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w treści art. 43 ust. 6 w związku z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1. Biorąc pod uwagę, że większość budynków i budowli stanowiących własność Spółdzielni była modernizowana po 1993 r., (wartość tych ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej), a Spółdzielnia miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie, jednocześnie obiekty te użytkowane były przez okres dłuższy niż 5 lat, wszystko to powoduje, zdaniem Zainteresowanego, że sprzedaż wymienionych nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT. Ponieważ zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntów, więc wartość gruntów również nie będzie podlegała opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, rozumie się:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z opisanego przez Podatnika zdarzenia przyszłego wynika iż zbywane nieruchomości zostały wybudowane w latach 50-tych co przesądza, że od końca roku, w którym zakończono budowę minęło więcej niż 5 lat, a jednocześnie wskazuje, iż w stosunku do tych nieruchomości nie można było skorzystać z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem możliwość ta pojawiła się dopiero od wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), tj. od 3 lipca 1993 r.

Wobec powyższego spełniony został warunek uznania powyższych budowli za towary używane w świetle art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zmiana do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 15 lutego 2002 r. (Dz. U. Nr 19, poz. 185) wprowadziła zapis w art. 7 ust. 2e, zgodnie z którym zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt 7 lit. a), jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Przepis ten wszedł w życie od dnia 26 marca 2002 r.

Dlatego też, jeżeli wskazane w opisie zdarzenia przyszłego ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej były poniesione przed datą 26 marca 2002 r. wówczas nie wpływają one na zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem Podatnikowi przysługuje zwolnienie od podatku z tytułu dostawy przedmiotowych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2. Jeżeli natomiast ulepszenia, które zostały opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym zostały poniesione po 26 marca 2002 r. i Zainteresowanemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków to zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy można zastosować do przedmiotowych dostaw nieruchomości w sytuacji, gdy były one wykorzystywane do działalności opodatkowanej dłużej niż 5 lat.

Ponadto, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku (...).

Zatem jeśli nieruchomości wskazane we wniosku spełniają wymogi określone w ww. przepisach - ich dostawa zwolniona jest od podatku od towarów i usług.

Interpretacją indywidualną z dnia 15 lutego 2008 r. nr ILPP2/443-145/07-4/JK zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie w zakresie zwolnienia od podatku nieruchomości opisanych we wniosku, które nie są objęte niniejszą interpretacją.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.