ILPP2/443-1337/09-2/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku - jest prawidłowe.

W dniu 5 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca z dniem 7 września 2009 r. rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie handlu obwoźnego. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności przedmiotem działalności jest m.in. sprzedaż detaliczna żywności, napojów i wyrobów tytoniowych prowadzona na straganach i targowiskach (PKD 47.81.Z). Ze względu na wielkość działalności - jak wyjaśnia Zainteresowany - należy on do mikroprzedsiębiorców, zatem do prowadzonej działalności mają zastosowanie przepisy normujące drobnych przedsiębiorców. w Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawca zadeklarował zwolnienie od podatku VAT, gdyż przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jednakże ze względu na zakres działalności, tj. sprzedaż wyrobów tytoniowych opodatkowanych podatkiem akcyzowym pojawiły się wątpliwości, co do możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając wyroby tytoniowe opodatkowane podatkiem akcyzowym Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług unormowanego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli spełnia przesłanki w nim określone, tj. rozpoczyna działalność gospodarczą, a przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (w tym odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju) jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Zgodnie z ust. 13 tego artykułu zwolnień tych nie stosuje się m.in. do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Zatem sprzedaż wyrobów tytoniowych jest wyłączona z konieczności opodatkowania VAT, aż do momentu uzyskania wartości sprzedaży towarów i usług do kwoty 50.000 zł (nie wliczając podatku VAT), o ile mają do nich zastosowanie przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

W przepisie art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 z późn. zm.) określa się, że do wyrobów tytoniowych w rozumieniu przedmiotowej ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

Zdaniem Zainteresowanego, w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza sprzedawać ww. towary, to może on skorzystać ze zwolnienia unormowanego w art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca we wrześniu 2009 r. rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie handlu obwoźnego (m.in. sprzedaż wyrobów tytoniowych). Zadeklarował przy tym zwolnienie od podatku VAT, gdyż przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł.

Wyjaśnić zatem należy, iż w myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ponadto, przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy zastrzega, iż zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.

Wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 z późn. zm.), do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

Zgodnie zatem z powyższym, wyroby tytoniowe to papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki. Wnioskodawca wskazał we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż będzie dokonywał m.in. dostawy wyrobów tytoniowych.

Stąd też stwierdzić należy, iż dostawa tych wyrobów nie jest przeszkodą - zgodnie z postanowieniami cyt. powyżej art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy - do zastosowania analizowanego zwolnienia od podatku VAT.

Reasumując, jeśli w roku podatkowym 2009, u Wnioskodawcy wartość sprzedaży opodatkowanej (m.in. w wyniku dostawy wyrobów tytoniowych) nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej kwoty 50.000 zł, to może on skorzystać do dnia 31 grudnia 2009 r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.