ILPP2/443-1271/09-2/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 24 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik, zwany dalej ZOO lub Ogrodem Zoologicznym, jest jednostką budżetową, prowadzącą swoją działalność w oparciu o statut. Przychodami ZOO są dochody z działalności, przeznaczone w całości na cele statutowe, a także dotacje i darowizny. Ogród Zoologiczny jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega działalność podstawowa, tj. płatny wstęp do ZOO po wykupieniu biletów wstępu. Poza tym, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.: sprzedaż pamiątek, widokówek, wydawnictw, płyt, najem, dzierżawa pomieszczeń, ogrodzeń i sprzedaż drewna opałowego i zwierząt, karmy dla zwierząt, świadczenie specjalistycznych usług transportowych. Poza działalnością opodatkowaną, Zainteresowany wykonuje dla odbiorców zewnętrznych działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, taką jak: wypożyczanie i adopcja zwierząt, oprowadzanie wycieczek po terenie ZOO, przejazd kucykiem, działalność naukową i dydaktyczną. Oprócz działalności realizowanej dla odbiorców zewnętrznych, Ogród Zoologiczny zajmuje się m.in.: konserwowaniem i remontowaniem obiektów kubaturowych, dróg, chodników, wyposażenia znajdującego się na terenie ZOO, utrzymaniem terenów zielonych, wykonywaniem wycinki i nasadzeń drzew, krzewów i kwiatów. W związku z powyższym, Wnioskodawca dokonywał dotychczas częściowego obniżenia podatku należnego - tzn. dokonywał obniżenia podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, tj. w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Ogród Zoologiczny mieści się w XXX w dwóch lokalizacjach, przy ul. XXX i przy ul. XXX. Na podstawie Zarządzenia Nr XXX Prezydenta Miasta XXX z dnia XX sierpnia 2009 r. w sprawie zatwierdzenia cen i opłat za usługi świadczone przez jednostkę budżetową Ogród Zoologiczny w XXX, wstęp do ZOO znajdującego się przy ul. XXX jest możliwy wyłącznie z biletami wstępu. Natomiast przy ul. XXX z biletami możliwy jest wstęp do znajdującej się w parku ekspozycji. Teren parku jest opłotowany, istnieje tylko jedna brama wejściowa do parku, która na noc jest zamykana. Dojście do ekspozycji jest możliwe tylko drogami i alejkami parkowymi. Utrzymanie dróg, chodników i zieleni w parku należy do obowiązków Zainteresowanego.

Dla funkcjonowania części ZOO przy ul. XXX, niezbędne są zakupy energii elektrycznej dla oświetlenia ścieżek, sezonowych kwiatów, usług naprawy ogrodzenia, ławek, dróg, ścieżek itp. W związku z powyższym, powstała wątpliwość odnośnie możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów dotyczących działalności prowadzonej przez Ogród Zoologiczny przy ul. XXX, w zakresie dotyczącym części parkowej otaczającej ekspozycję i wynikających z tego skutków wpływających na proporcjonalne odliczenie podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ZOO we właściwy sposób interpretuje, że podatek VAT naliczony dotyczący zakupu towarów i usług (np.: zakup energii elektrycznej, usług naprawy dróg, ścieżek, ławek itd.) dotyczący części parkowej ZOO, stanowiącej bezpośrednie otoczenie ekspozycji, w której wykonuje się czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług - może podlegać odliczeniu od podatku VAT należnego; przy czym odliczenie podatku naliczonego może nastąpić w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów, wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, otoczenie ekspozycji (część parkowa ZOO) przy ul. XXX jest tożsame z ogólnodostępnymi parkingami, zielenią i inną infrastrukturą znajdującymi się np. przy marketach, czy też kinach. Infrastruktura oraz zieleń należące do otoczenia marketów czy też kin, umożliwiają wykonywanie przez te instytucje czynności opodatkowanych (handel, usługi) a tym samym, podatek naliczony wynikający z faktur zakupu energii elektrycznej, napraw i konserwacji infrastruktury, wywozu śmieci, nasadzeń zieleni podlega w całości odliczeniu jako zakup związany z czynnościami opodatkowanymi. Zainteresowany uważa, że przysługuje mu także prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi otoczenia ekspozycji znajdującej się przy ul. XXX, tj. części parkowej i znajdującej się na tym terenie części infrastruktury, przy czym odliczenie podatku naliczonego może nastąpić tylko w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wskazuje ponadto, że kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi zarówno działalność opodatkowaną podatkiem VAT jak i zwolnioną od podatku. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. działalność podstawowa, tj. płatny wstęp do ZOO po wykupieniu biletów wstępu. Z biletami możliwy jest m.in. wstęp do znajdującej się w parku ekspozycji. Dojście do ekspozycji jest możliwe tylko drogami i alejkami parkowymi. Utrzymanie dróg, chodników i zieleni w parku należy do obowiązków Zainteresowanego. Dla funkcjonowania części ZOO niezbędne są zakupy energii elektrycznej dla oświetlenia ścieżek, sezonowych kwiatów, usług naprawy ogrodzenia, ławek, dróg, ścieżek itp.

W sytuacji, gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności, od których przysługuje odliczenie podatku naliczonego oraz czynności, od których takie odliczenie nie przysługuje, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to stosownie do przepisu art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej - art. 90 ust. 4 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę towarów i usług, które nie mogą zostać jednoznacznie przypisane poszczególnym rodzajom działalności, opodatkowanej lub zwolnionej, nie może on odliczać podatku naliczonego zawartego w cenie tych towarów i usług, w pełnym zakresie. Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług w wysokości proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ustawy.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, iż po zakończonym roku, w którym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według określonej proporcji, należy sporządzić korektę określoną w art. 91 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.