ILPP2/443-1113/12-4/AKr

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2012 r. (data wpływu 5 listopada 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2013 r. (data wpływu 16 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności użyczenia czterech zestawów komputerowych i jednego notebooka - jest prawidłowe.

W dniu 5 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności użyczenia czterech zestawów komputerowych i jednego notebooka. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 16 stycznia 2013 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe zmienione na stan faktyczny w związku z uzupełnieniem wniosku z dnia 14 stycznia 2013 r.).

Wnioskodawca - Gmina - zamierza zawrzeć umowę użyczenia z Sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada Powiat (nie Gmina). Przedmiotem użyczenia będą cztery zestawy komputerowe i jeden notebook, które zakupione zostaną przez Gminę Miejską na doposażenie pracowni obrazkowych Sp. z o.o. Umowa zawierana jest na czas nieokreślony.

W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, iż w dniu 7 grudnia 2012 r. zawarła umowę użyczenia z Sp. z o.o.

Sp. z o.o. realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia. Zakupiony sprzęt został sfinansowany ze środków własnych budżetu Miasta - zadanie: zakup sprzętu informatycznego i oprogramowania, został użyczony na czas nieokreślony z możliwością rozwiązania umowy z uprzednim jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia, wszelkie koszty utrzymania sprzętu ponosi biorący w użyczenie.

Zakupiony sprzęt komputerowy ujęty jest w ewidencji środków trwałych Gminy zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości. Gmina nie odprowadziła podatku VAT od wymienionej czynności i nie odliczyła podatku naliczonego.

Umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z zapisem art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie rzeczy do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia - na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowi nieodpłatne świadczenie usług. W celu ustalenia zasad opodatkowania czynności wykonywanej przez Gminę na podstawie umowy użyczenia ważne jest stwierdzenie, czy zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W świetle przedstawionej sytuacji czynność wykonywana przez Gminę Miejską na podstawie umowy użyczenia jest związana z jej statutową działalnością - jest zadaniem własnym gminy. Wynika to z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591), który stanowi, że zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie ochrony zdrowia (pkt 5), należy do zadań własnych gminy. W związku z tym przytoczona czynność użyczenia nie może być traktowana jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie, nie ma zastosowania ww. przepis ustawy, a opisane czynności nie rodzą obowiązku podatkowego w podatku VAT. Ponadto, Gmina zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT nie mogła odliczyć podatku VAT naliczonego, ponieważ zakupiony sprzęt nie służy sprzedaży opodatkowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od czynności wykonanej przez Wnioskodawcę (w ramach zadań własnych gminy) na podstawie umowy użyczenia zawartej z Sp. z o.o. należało odprowadzić do Urzędu Skarbowego podatek od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionej sytuacji, czynność wykonywana przez Gminę Miejską na podstawie umowy użyczenia jest związana z jej statutową działalnością. Wynika to z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591), który stanowi, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie ochrony zdrowia (pkt 5), należy do zadań gminy. W związku z tym przytoczona czynność użyczenia nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Powołane wyżej unormowania wskazują, iż przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są czynności odpłatne, natomiast nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, co do zasady nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Z powyższego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Gmina Miejska - w dniu 7 grudnia 2012 r. zawarła umowę użyczenia z Sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada Powiat (nie Gmina). Przedmiotem użyczenia są cztery zestawy komputerowe i jeden notebook, które zakupione zostały przez Gminę Miejską na doposażenie pracowni obrazkowych Sp. z o.o. Umowa zawierana jest na czas nieokreślony. Zakupiony sprzęt został sfinansowany ze środków własnych budżetu Miasta - zadanie: zakup sprzętu informatycznego i oprogramowania, został użyczony na czas nieokreślony z możliwością rozwiązania umowy z uprzednim jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia, wszelkie koszty utrzymania sprzętu ponosi biorący w użyczenie. Czynność wykonywana przez Gminę Miejską na podstawie umowy użyczenia jest związana z jej statutową działalnością - jest zadaniem własnym gminy. Wynika to z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591), który stanowi, że zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie ochrony zdrowia (pkt 5), należy do zadań własnych gminy. Ponadto, w opinii Gminy - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT nie mogła ona odliczyć podatku VAT naliczonego, ponieważ zakupiony sprzęt nie służy sprzedaży opodatkowanej.

Umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy regulujących zasady używania rzeczy. Przez umowę użyczenia, zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy ochrony zdrowia.

Treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż aby uznać dane świadczenie za opodatkowane podatkiem VAT musi ono być odpłatne w myśl art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bądź też nieodpłatne, ale spełniające warunki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca przekazał nieodpłatnie w użyczenie cztery zestawy komputerowe oraz jeden notebook, zatem nie uzyska żadnego wynagrodzenia. W związku z tym nie można przedmiotowych czynności uznać za odpłatne i tym samym nie stanowią one usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Natomiast, aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, musi ono służyć celom innym, niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Analizując okoliczności faktyczne sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie ww. zestawów komputerowych oraz notebooka, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż przekazanie do nieodpłatnego użytkowania - odbyło się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością. Bowiem, nieodpłatne oddanie przedmiotowych zestawów komputerowych oraz notebooka odbyło się w związku z zadaniami Wnioskodawcy (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o samorządzie gminnym).

Reasumując, czynność nieodpłatnego oddania w użyczenie czterech zestawów komputerowych oraz jednego notebooka Sp. z o.o. nie stanowi odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ani nieodpłatnego świadczenia usług, podlegających opodatkowaniu w trybie art. 8 ust. 2 tej ustawy. Zatem, przedmiotowa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT czynności użyczenia czterech zestawów komputerowych i jednego notebooka. Natomiast, kwestia dotycząca prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu czterech zestawów komputerowych i jednego notebooka została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 1 lutego 2013 r., nr ILPP2/443-1113/12-5/AKr.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.