ILPP2/443-1014/12-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2012 r. (data wpływu do Biura KIP w X 21 września 2012 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 1 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku - jest prawidłowe.

W dniu 21 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Spółka z o.o.) zakupił w lipcu 2008 r. nowy samochód osobowy (wartość samochodu przekraczała kwotę I5.000 zł) od dealera w Polsce. Sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT. Na fakturze dealer wyszczególnił podatek VAT od całej ceny pojazdu według stawki podstawowej. Auto zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Spółka odliczyła podatek VAT od zakupu w wysokości 60% kwoty podatku wyszczególnionej na fakturze zakupu - nie więcej niż 6.000 zł W sierpniu 2012 r. dokonano sprzedaży (przed upływem 5 lat użytkowania) tego samochodu jako sprzedaży samochodu używanego, potraktowano więc jako sprzedaż zwolnioną z VAT (§ 13 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Spółka prowadzi sprzedaż wyłącznie opodatkowaną.

Spółka kupuje nowe samochody osobowe, które użytkuje jako pojazdy służbowe przedstawicieli handlowych. Ze względu na znaczne przebiegi osiągane przez pracowników Spółka sprzedaje samochody po ok. 4 latach eksploatacji. W przyszłości będziemy kontynuować taki sposób postępowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy rozliczeniu korekty podatku VAT (naliczonego przy zakupie nowego samochodu osobowego) dokonywanej po sprzedaży używanego samochodu osobowego (sprzedaż zwolniona z VAT) rok należy traktować jako rok kalendarzowy, przy czym rok zakupu pojazdu należy uznać za pierwszy rok użytkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, lata użytkowania pojazdu należy traktować jako lata kalendarzowe, przy czym rok, w którym został zakupiony nowy samochód osobowy powinien być traktowany jako pierwszy rok użytkowania.

W opisanej sytuacji jeśli Spółka zakupiła nowy samochód osobowy w lipcu 2008 r., to adekwatnie rok 2008 jest pierwszym rokiem użytkowania. W takim wypadku rok 2012, w którym sprzedano używany samochód osobowy (sprzedaż zwolniona z VAT) jest 5 rokiem użytkowania tego pojazdu. Zatem podatek VAT naliczony przy zakupie nowego samochodu osobowego należy skorygować o 1/5 kwoty tego podatku w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym sprzedano ten samochód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowa zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona została w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym zapisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zasady dotyczące obowiązku dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w treści art. 91 ustawy.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Według ust. 6 wskazanego przepisu, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zakupiła w lipcu 2008 r. nowy samochód osobowy od dealera w Polsce, którego wartość przekraczała kwotę I5.000 zł. Sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT. Na fakturze dealer wyszczególnił podatek VAT od całej ceny pojazdu według stawki podstawowej. Auto zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Spółka odliczyła podatek VAT od zakupu w wysokości 60% kwoty podatku wyszczególnionej na fakturze zakupu - nie więcej niż 6.000 zł W sierpniu 2012 r. dokonano sprzedaży (przed upływem 5 lat użytkowania) tego samochodu jako sprzedaży samochodu używanego, potraktowano więc jako sprzedaż zwolnioną z VAT (§ 13 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z okolicznością, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy. Zmiana przeznaczenia (sprzedaż) samochodu (zakupionego w lipcu 2008 r.) o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł nastąpiła w sierpniu 2012 r. czyli sprzedaż samochodu nastąpiła w okresie korekty. Korekty zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania.

Wątpliwości Spółki dotyczą jednak kwestii czy przy rozliczeniu korekty podatku VAT (naliczonego przy zakupie nowego samochodu osobowego) dokonywanej po sprzedaży używanego samochodu osobowego (sprzedaż zwolniona z VAT) rok należy traktować jako rok kalendarzowy, przy czym rok zakupu pojazdu należy uznać za pierwszy rok użytkowania.

W polskim systemie podatkowym pojęcie roku podatkowego zostało zdefiniowane w art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Przepis ten stanowi, że "rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej". Z powyższego wynika, że w systemie podatkowym zasadą jest, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje odrębnie tego pojęcia, zatem w stosunku do przepisów tej ustawy zastosowanie ma definicja zawarta w Ordynacji Podatkowej.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że "rok", o którym mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług należy rozumieć jako rok kalendarzowy. Tym samym rok 2008, tj. rok w którym Spółka zakupiła przedmiotowy samochód należy uznać za pierwszy rok użytkowania tego samochodu. Oznacza to, że w świetle ww. przepisów art. 91 ustawy Spółka jest zobowiązana do skorygowania 1/5 kwoty podatku naliczonego.

Dodatkowo tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.