ILPP1/443-892/13-3/JSK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2013 r. (data wpływu 1 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 11 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 11 grudnia 2013 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) jest m.in. użytkownikiem wieczystym działek gruntu o numerach 543/30, 544/30, 643/30, 130/26 o łącznej powierzchni 34.104 m² objętych księgą wieczystą (dalej: Nieruchomość) (...) oraz właścicielem budynków i budowli posadowionych na ww. działkach.

Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa zostało nabyte przez K. z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa, na podstawie art. 2 ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz. U. Nr 79, poz. 464).

Nabycie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości zostało stwierdzone decyzją Wojewody z dnia 10 kwietnia 1992 r. Stwierdzając nabycie prawa użytkowania wieczystego Wojewoda stwierdził również nabycie z mocy prawa własności budynków i urządzeń znajdujących się na ww. gruncie. Nabycie nastąpiło nieodpłatnie.

Na mocy umowy zawartej przed notariuszem dnia 1 czerwca 1992 r., zmienionej kolejnymi aneksami, Nieruchomość została oddana do odpłatnego korzystania i pobierania pożytków Spółce Ś, jako element mienia Skarbu Państwa, tj. mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą K.

W oparciu o umowę przeniesienia własności "przedsiębiorstwa" zawartą przed notariuszem dnia 20 marca 1998 r., na podstawie art. 52 ust. 3 i ust. 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych Nieruchomość została nabyta przez Ś. Przeniesienie własności przedsiębiorstwa mocą ww. aktu notarialnego nastąpiło w wykonaniu postanowienia opisanej wyżej umowy o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania, wedle której po zapłaceniu przez przejmującego - spółkę pod firmą Ś. co najmniej 50% należności wynikających z tej umowy, Skarb Państwa był zobowiązany przenieść na rzecz tej spółki mienie zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego K.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) obowiązującej od dnia 2 marca 1993 r. przepisy ww. ustawy nie miały zastosowania m.in. do sprzedaży przedsiębiorstwa.

Nabycie przez Spółkę "przedsiębiorstwa" zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą K nastąpiło na podstawie czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tego też względu z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 w odniesieniu do Nieruchomości wchodzącej w skład "przedsiębiorstwa" nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Ponadto w związku z przedstawionym nabyciem nie powstało w Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W roku 2007 doszło do połączenia Ś oraz W. Połączenie zostało dokonane w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej (Ś) na spółkę przejmującą (W), w zamian za akcje nowej emisji W, które ta spółka wydała akcjonariuszom spółki przejmowanej. W wyniku połączenia Ś. została rozwiązana bez likwidacji i wykreślona z rejestru na podstawie art. 493 k.s.h. Utrata bytu prawnego Ś. nastąpiła w dniu 27 sierpnia 2007 r., tj. w dniu, w którym doszło do zarejestrowania połączenia w KRS. Na podstawie art. 494 k.s.h. oraz art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) W., jako następca prawny, wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Ś. Ponadto w dniu 10 stycznia 2008 r. Sąd Rejestrowy dokonał rejestracji zmiany firmy następcy prawnego Ś. W. została zarejestrowana pod firmą H. Obecnie Spółka jest postawiona w stan upadłości obejmujący likwidację majątku.

Spółka planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości w toku prowadzonego postępowania upadłościowego. Oferta sprzedaży została ogłoszona przez Syndyka Masy Upadłości.

Zgodnie z ofertą sprzedaż obejmie Nieruchomość jako jeden przedmiot sprzedaży, na który składają się prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oraz następujące posadowione na ww. działkach budynki i budowle:

1. budynek administracyjno-biurowy znajdujący się na działce nr 643/30 (...). Budynek wolnostojący, trzykondygnacyjny o powierzchni użytkowej 2.239,32 m^2, w tym parter: 756,26 m^2, I piętro 807,90 m^2, II piętro 675,16 m^2. Wybudowany przez Spółkę we własnym zakresie w roku 2008, tj. po nabyciu Nieruchomości. Wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w dniu 31 grudnia 2008 r. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na wybudowanie omawianego budynku. Po przyjęciu obiektu do używania Spółka nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie umowy najmu z dnia 11 stycznia 2010 r. Spółka oddała w najem pomieszczenie o pow. 21,53 m² położone na I piętrze budynku, a następnie w związku z zawartym aneksem z dnia 1 października 2010 r. w najem oddano inne pomieszczenie znajdujące się na parterze budynku o pow. 23,69 m².

Kolejną umową z dnia 1 września 2011 r. Spółka oddała w najem pomieszczenia znajdujące się na I piętrze budynku o łącznej powierzchni 572,70 m^2, w tym także pomieszczenie o pow. 21.53 m^2. W związku z najmem ww. pomieszczeń doszło do pierwszego zasiedlenia omawianego budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Z dniem 1 września 2011 r. doszło ogółem do "pierwszego zasiedlenia" 26,63% powierzchni całkowitej budynku.

Zawarte umowy najmu zostały wypowiedziane w związku z ogłoszeniem upadłości likwidacyjnej;

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta, zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej z dnia 28 grudnia 2004 r., teren dzielnicy, na którym położona jest Nieruchomość, oznaczony jest symbolem: (...) tereny działalności rzemieślniczej i przemysłu. Na obszarze tym obowiązują następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

* podstawowe: obiekty związane z działalnością wytwórczą, przetwórczą, rzemieślniczą i usługową;

* dopuszczalne: składy, magazyny, drogi dojazdowe, place manewrowe, parkingi i obiekty infrastruktury technicznej obsługujące funkcję podstawową.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

W piśmie z dnia 10 grudnia 2013 r. - stanowiącym uzupełnienie wniosku - Zainteresowany wskazał, że:

I. Do budynków w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy - Prawo budowlane zaliczają się:

II. Do budowli w rozumieniu art. 3 ust. 3 ustawy - Prawo budowlane zaliczają się:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż budynku administracyjno-biurowego (poz. 1 opisu zdarzenia przyszłego) będzie podlegać w całości zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

2. Czy w sytuacji, gdy budynek stanowiący przedmiot sprzedaży (poz. 1 opisu zdarzenia przyszłego) został oddany w części w najem należy uznać, że w tej części doszło do pierwszego zasiedlenia i w sytuacji, gdy od tego momentu upłynął okres 2 lat należy uznać, że sprzedaż budynku w tej części będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

3. Czy przy planowanej sprzedaży budynku administracyjno-biurowego (poz. 1 opisu zdarzenia przyszłego) w tej części, w jakiej budynek nie był przedmiotem najmu, a tym samym nie doszło do pierwszego zasiedlenia, należy uznać, że sprzedaż budynku w tej części podlega opodatkowaniu według stawki 23%.

4. Czy sprzedaż hali produkcyjno-warsztatowej (poz. 2 opisu zdarzenia przyszłego) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

5. Czy sprzedaż budynku socjalnego (poz. 3 opisu zdarzenia przyszłego) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

6. Czy sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 4-6 opisu zdarzenia przyszłego (wiaty stalowej, wiaty stalowej i magazynu materiałów łatwopalnych) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

7. Czy sprzedaż wiaty (poz. 7 opisu zdarzenia przyszłego) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

8. Czy sprzedaż wiaty (poz. 7 opisu zdarzenia przyszłego) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u....

9. Czy sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 8-9 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu gazów technicznych, linii technologicznej do piaskowania elementów) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

10. Czy sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 10-12 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu TS z portiernią, magazynu TK i dróg asfaltowych wewnętrznych zakładu) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

11. Czy sprzedaż sieci cieplnej (poz. 13 opisu zdarzenia przyszłego) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

12. Czy sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 14-24 opisu zdarzenia przyszłego (sieci wodociągowej i przeciwpożarowej, sieci kanalizacyjnej, kolektora ogólnospławnego, sieci wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, dróg i placów, składowiska otwartego, placów asfaltowych wewnętrznych zakładu, obiektów gospodarki energetycznej, sieci słaboprądowych teletechnicznych, oświetlenia terenu i ogrodzenia terenu) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u....

13. Czy sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 25-29 opisu zdarzenia przyszłego (sieci światłowodowej, sieci wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, dróg i chodników, oświetlenia zewnętrznego i szlabanów wjazdowych) będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów należy rozumieć, zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 u.p.t.u., zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stąd też sprzedaż budynków lub budowli posadowionych na gruncie znajdującym się w użytkowaniu wieczystym i stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.

Co do zasady stawka podatku stosowana w przypadku dostawy towarów wynosi 23% (art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 u.p.t.u.). Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady, które polegają na opodatkowaniu sprzedaży niektórych towarów stawkami obniżonymi, bądź na ich zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko odnośnie pytań nr 1-3 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 1

Sprzedaż budynku administracyjno-biurowego nie będzie podlegać w całości zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., ponieważ do "pierwszego zasiedlenia" doszło jedynie w części, stąd też brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia w stosunku do całego budynku.

Ad. 2

W sytuacji, gdy budynek stanowiący przedmiot sprzedaży został oddany w części w najem należy uznać, że w tej części doszło do pierwszego zasiedlenia i w sytuacji, gdy od tego momentu upłynął okres 2 lat należy uznać, że sprzedaż budynku w tej części będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem, gdy:

Co do zasady zatem dostawa budynku, budowli lub ich części jest zwolniona od VAT. Wyjątkiem jest dostawa budynku, budowli lub ich części dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Przez "pierwsze zasiedlenie", zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 u.p.t.u., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści art. 2 pkt 14 u.p.t.u. wynika zatem, że przez "pierwsze zasiedlenie" należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Dana nieruchomość musi być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Jednocześnie wydanie obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynnością opodatkowaną prowadzącą do "pierwszego zasiedlenia" w rozumieniu u.p.t.u. będzie oddanie budynku do użytkowania w związku z zawarciem umowy sprzedaży, jak również zawarciem umowy najmu, dzierżawy lub leasingu. W sytuacji natomiast, gdy budynek lub budowla zostaną wzniesione we własnym zakresie przez właściciela lub użytkownika wieczystego gruntu i zostanie rozpoczęte jego faktyczne użytkowanie wówczas do "pierwszego zasiedlenia" w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. nie dochodzi, ponieważ nie dochodzi do objęcia budynku lub budowli we władanie w ramach czynności opodatkowanej.

Budynek administracyjno-biurowy został wybudowany przez Spółkę we własnym zakresie po nabyciu Nieruchomości. Po wybudowaniu budynek został oddany do użytkowania w dniu 31 grudnia 2008 r. Następnie część budynku została oddana w najem i wraz z kolejno zmienianymi zakresami najmu dochodziło stopniowo do "pierwszego zasiedlenia" poszczególnych części powierzchni użytkowej budynku. Ostatnia umowa najmu została zawarta w dniu 1 września 2011 r. i z tym dniem "pierwsze zasiedlenie" objęło 26,63% powierzchni całkowitej budynku. Należy zatem przyjąć, że planowana sprzedaż w tej części nastąpi po upływie 2 lat od "pierwszego zasiedlenia". W pozostałym zakresie w odniesieniu do pozostałej powierzchni budynku, do "pierwszego zasiedlenia" nie doszło.

Przepisy u.p.t.u. nie rozstrzygają w jakimkolwiek zakresie, czy najem budynku w części prowadzi do spełnienia wymogu "pierwszego zasiedlenia" w odniesieniu do całego budynku.

Przepisy ustawy nie zawierają także żadnych wskazówek, według jakich kryteriów rozstrzygać spełnienie wymogu "pierwszego zasiedlenia" w sytuacji, gdy oddanie do użytkowania obejmie tylko część budynku.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2010 r., sygn. IPPP1-443-647/10-4/EK) potwierdzonym w orzecznictwie sądowym do pierwszego zasiedlenia dochodzi w tej części, w której dany budynek został oddany w najem, w pozostałej zaś części do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu u.p.t.u. nie dochodzi (za wyrokiem WSA w Gliwicach z dnia 8 lutego 2010 r., sygn. akt III SA/Gl 1359/09, opubl. CBOSA).

W efekcie w przypadku dostawy budynku administracyjno-biurowego oddanego w części w najem tylko w stosownej części sprzedaż ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ad. 3

W przypadku planowanej sprzedaży budynku administracyjno-biurowego w tej części, w jakiej budynek nie był przedmiotem najmu, a tym samym nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia należy uznać, że sprzedaż budynku w tej części podlega opodatkowaniu według stawki 23%.

W sytuacji, gdy do części budynku, która nie była przedmiotem najmu nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., rozważać można zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Zgodnie z tym przepisem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części, w części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem że:

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 7a u.p.t.u. warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z brzmienia zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. wynika zatem, że w przypadku braku możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. Warunkiem skorzystania ze wskazanego zwolnienia jest łączne spełnienie obu przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku administracyjno-biurowego po jego wybudowaniu stąd druga z przesłanek jest spełniona. Ponieważ jednak omawiany budynek został wybudowany we własnym zakresie przez Spółkę, w stosunku do wydatków poniesionych na wybudowanie budynku Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stąd nie dochodzi do spełnienia pierwszej z przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., a tym samym wskazane zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Sprzedaż ww. budynku będzie zatem podlegać opodatkowaniu według stawki 23% w części, w jakiej nie doszło do "pierwszego zasiedlenia".

Stanowisko odnośnie pytania nr 4 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 4

Sprzedaż hali produkcyjno-warsztatowej będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Do nabycia hali produkcyjno-warsztatowej doszło z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Ponadto w latach 2006 i 2007 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wartość dokonanych ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło z momentem oddania budynku w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r. Mając na uwadze powyższe planowana sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania nr 5 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 5

Sprzedaż budynku socjalnego będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Do nabycia budynku socjalnego doszło z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło z momentem oddania omawianego budynku w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r.

Mając na uwadze powyższe planowana sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania nr 6 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 6

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 4-6 opisu zdarzenia przyszłego (wiaty stalowej, wiaty stalowej i magazynu materiałów łatwopalnych) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Do nabycia obiektów wymienionych w poz. 4-6 opisu zdarzenia przyszłego doszło z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło z momentem oddania omawianych obiektów w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r.

Mając na uwadze powyższe planowana sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania nr 7 i 8 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 7

Sprzedaż wiaty nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Do nabycia wiaty doszło z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Od dnia nabycia wiata nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze, stąd do dnia sporządzenia niniejszego wniosku nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Do pierwszego zasiedlenia dojdzie dopiero z momentem planowanej sprzedaży. Z tego też względu planowana sprzedaż, która nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ad. 8

Sprzedaż wiaty będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Rozważając możliwość zastosowania drugiego ze zwolnień zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. stwierdzić należy, że Spółce w stosunku do ww. obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Spółka nabyła całą Nieruchomość w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu VAT. Stąd też Spółka nie nabyła w tym zakresie żadnego prawa do odliczenia. Tym samym pierwsza z przesłanek zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. jest spełniona. Druga zaś z przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. nie ma zastosowania, ponieważ zgodnie z art. 43 ust. 7a u.p.t.u., wiata została ulepszona i w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z tych też względów w omawianym przypadku warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zostaną spełnione, a tym samym w przypadku planowanej sprzedaży dostawa wiaty będzie zwolniona od VAT.

Stanowisko odnośnie pytania nr 9 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 9

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 8-9 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu gazów technicznych, linii technologicznej do piaskowania elementów) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Obiekty wymienione w poz. 8-9 opisu zdarzenia przyszłego zostały nabyte z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło z momentem oddania omawianych obiektów w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r. Mając zatem na uwadze powyższe planowana sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania 10 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 10

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 10-12 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu TS z portiernią, magazynu TK i dróg asfaltowych wewnętrznych zakładu) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Omawiane obiekty zostały nabyte w ramach transakcji nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło z momentem oddania ww. obiektów w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r. Następnie Spółka poniosła wydatki na ulepszenie ww. obiektów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wartość dokonanych ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Wydatki zostały poniesione w roku 2009 w przypadku magazynu TS i dróg asfaltowych oraz roku 2010 w przypadku magazynu TK.

Do ulepszenia ww. obiektów doszło w trakcie trwania dzierżawy, zatem bezpośrednio po dokonaniu ulepszenia doszło do kolejnego pierwszego zasiedlenia ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Mając na uwadze, że miało to miejsce w roku 2009 i w roku 2010 planowana sprzedaż ww. obiektów nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania 11 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 11

Sprzedaż sieci cieplnej będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Sieć cieplna została nabyta w ramach transakcji nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Następnie w roku 2007 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie sieci w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wartość dokonanych ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej.

Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło z momentem oddania sieci w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r.

Mając na uwadze powyższe planowana sprzedaż sieci cieplnej nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania 12 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 12

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 14-24 opisu zdarzenia przyszłego (sieci wodociągowej i przeciwpożarowej, sieci kanalizacyjnej, kolektora ogólnospławnego, sieci wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, dróg i placów, składowiska otwartego, placów asfaltowych wewnętrznych zakładu, obiektów gospodarki energetycznej, sieci słaboprądowych teletechnicznych, oświetlenia terenu i ogrodzenia terenu) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Sytuacja prawna obiektów wymienionych w poz. 14-24 opisu zdarzenia przyszłego jest identyczna z punktu widzenia zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Wszystkie te obiekty zostały nabyte z momentem nabycia "przedsiębiorstwa" w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W stosunku do tych obiektów Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu. Ponadto wszystkie te obiekty zostały oddane w dzierżawę z dniem 31 lipca 2008 r., która trwała do czerwca 2011 r.

Do pierwszego zasiedlenia ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. doszło zatem z momentem oddania omawianych obiektów w dzierżawę. tj. z dniem 31 lipca 2008 r.

Mając na uwadze powyższe, ich planowana sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Stanowisko odnośnie pytania 13 wraz z uzasadnieniem.

Ad. 13

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 25-29 opisu zdarzenia przyszłego (sieci światłowodowej, sieci wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, dróg i chodników, oświetlenia zewnętrznego i szlabanów wjazdowych) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

Sytuacja prawna obiektów wymienionych w poz. 25-29 opisu zdarzenia przyszłego jest identyczna z punktu widzenia zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u.

Wszystkie te obiekty zostały wybudowane przez Spółkę po nabyciu Nieruchomości. W związku z wybudowaniem ww. obiektów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obiekty były wykorzystywane wyłącznie w działalności Spółki do dnia 12 marca 2012 r., a następnie na podstawie umowy z dnia 12 marca 2012 r. zostały oddane w najem.

W przypadku ww. obiektów doszło zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u. z dniem 12 marca 2012 r. Oznacza to, że planowana sprzedaż nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, a tym samym brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Brak jest również podstaw do zastosowania zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. obiektów po ich wybudowaniu, stąd druga z przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. jest spełniona. Ponieważ jednak omawiane obiekty zostały wybudowane we własnym zakresie przez Spółkę i w stosunku do wydatków poniesionych na ich wybudowanie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stąd nie dojdzie do spełnienia pierwszej z przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., a tym samym wskazane zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Sprzedaż ww. obiektów będzie zatem podlegać opodatkowaniu według stawki 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie ww. przepisów, zarówno grunt, jak i budynek czy budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Mając na uwadze treść art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy należy stwierdzić, że zbycie prawa użytkowania wieczystego dla celów podatku od towarów i usług traktowane jest jak dostawa towarów.

Zatem konsekwentnie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z posadowionymi na tych działkach budynkami i budowlami stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Niemniej jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć więc jako objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Nieruchomość ta nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (budowla) zostanie sprzedany, wniesiony aportem lub np. oddany w najem lub dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Należy zaznaczyć, że w sytuacji, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b - stosownie do art. 43 ust. 7a - nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Według art. 29 ust. 5a ustawy, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy wraz z dostawą budynków lub budowli następuje również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

Stosownie bowiem do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Na mocy przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym działek gruntu o łącznej powierzchni 34.104 m² oraz właścicielem budynków i budowli posadowionych na ww. działkach. Spółka planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości w toku prowadzonego postępowania upadłościowego.

Zgodnie z ofertą sprzedaż obejmie Nieruchomość jako jeden przedmiot sprzedaży, na który składają się prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oraz następujące posadowione na ww. działkach budynki i budowle:

1. budynek administracyjno-biurowy - budynek wolnostojący, trzykondygnacyjny. Wybudowany przez Spółkę we własnym zakresie w roku 2008, tj. po nabyciu Nieruchomości. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na wybudowanie omawianego budynku. Po przyjęciu obiektu do używania Spółka nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie umowy najmu z dnia 11 stycznia 2010 r. Spółka oddała w najem pomieszczenie o pow. 21,53 m² położone na I piętrze budynku, a następnie w związku z zawartym aneksem z dnia 1 października 2010 r. w najem oddano inne pomieszczenie znajdujące się na parterze budynku o pow. 23,69 m².

Kolejną umową z dnia 1 września 2011 r. Spółka oddała w najem pomieszczenia znajdujące się na I piętrze budynku o łącznej powierzchni 572,70 m^2, w tym także pomieszczenie o pow. 21,53 m^2. W związku z najmem ww. pomieszczeń doszło do pierwszego zasiedlenia omawianego budynku. Z dniem 1 września 2011 r. doszło ogółem do "pierwszego zasiedlenia" 26,63% powierzchni całkowitej budynku;

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów, na których są usytuowane te budynki i budowle.

Odnośnie planowanej sprzedaży budynku administracyjno-biurowego należy wskazać, że zbycie to nie będzie w całości korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak bowiem wynika z przedstawionego we wniosku stanu sprawy do pierwszego zasiedlenia części budynku (pomieszczeń o pow. 21,53 m² oraz 23,69 m²) doszło w roku 2010 r., w którym to zostały one oddane w najem. W dniu 1 września 2011 r. na skutek zawarcia umowy najmu kolejnych pomieszczeń doszło do pierwszego zasiedlenia ogółem 26,63% powierzchni całkowitej budynku. Zatem skoro od momentu pierwszego zasiedlenia ww. części budynku administracyjno-biurowego do momentu sprzedaży Nieruchomości upłyną co najmniej 2 lata, sprzedaż tej części budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei ta część budynku, w przypadku której do pierwszego zasiedlenia dojdzie w momencie planowanej sprzedaży obiektu, nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu. Sprzedaż tej części budynku będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na wybudowanie omawianego budynku, co uniemożliwia Wnioskodawcy skorzystanie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Odnośnie sprzedaży hali produkcyjno-warsztatowej należy wskazać, że z uwagi na fakt, że do pierwszego zasiedlenia tego budynku doszło w roku 2008 w wyniku oddania obiektu w całości w dzierżawę, a po tej dacie Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku, ale wartość dokonanych ulepszeń nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej oraz skoro od pierwszego zasiedlenia tej hali do dnia jej zbycia miną ponad 2 lata, planowana sprzedaż tego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei planowana sprzedaż budynku socjalnego, który został w całości oddany w dzierżawę w roku 2008, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem od pierwszego zasiedlenia tego obiektu do momentu jego sprzedaży miną co najmniej 2 lata.

Sprzedaż obiektów wymienionych w punktach od 4 do 6 opisu sprawy (dwóch wiat stalowych oraz magazynu materiałów łatwopalnych) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy bowiem wskazać, że do pierwszego zasiedlenia wszystkich tych budynków doszło w roku 2008, na skutek oddania ich w dzierżawę, a od momentu ich pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłyną ponad 2 lata.

Natomiast zbycie wiaty stanowiącej bazę materiałów (poz. 7 opisu sprawy) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy bowiem zaznaczyć, że do nabycia wiaty doszło w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu. W tym momencie nie doszło zatem do pierwszego zasiedlenia. Od dnia nabycia wiata nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze, stąd do dnia planowanej sprzedaży nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia, zatem brak jest możliwości skorzystania z ww. zwolnienia.

Sprzedaż wiaty będzie mogła natomiast korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Należy bowiem zaznaczyć, że - jak wskazał Wnioskodawca - Spółce w stosunku do ww. obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym pierwsza z przesłanek zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest spełniona. Po nabyciu Nieruchomości w roku 2007 zostały poniesione wydatki na ulepszenie wiaty, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu. W związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem drugi warunek uprawniający do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie został spełniony. Jednakże - jak wskazała Spółka - wiata w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z tych też względów w omawianym przypadku warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy zostaną spełnione, a tym samym w przypadku planowanej sprzedaży dostawa wiaty będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Planowana sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 8-9 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu gazów technicznych oraz linii technologicznej do piaskowania elementów) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy bowiem wskazać, że do pierwszego zasiedlenia tych obiektów doszło w roku 2008 (z chwilą oddania ich w dzierżawę), a od pierwszego zasiedlenia tych obiektów do dnia ich sprzedaży upłyną ponad 2 lata.

Odnośnie sprzedaży obiektów wymienionych w punktach 10 do 12 opisu sprawy (magazynu TS z portiernią, magazynu TK oraz dróg asfaltowych wewnętrznych) należy wskazać, że czynność ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Omawiane obiekty zostały nabyte w roku 1998 na podstawie czynności, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym momencie nie doszło do pierwszego zasiedlenia tych obiektów. Do pierwszego zasiedlenia doszło z momentem oddania ich w dzierżawę, tj. z dniem 31 lipca 2008 r. Następnie Spółka poniosła wydatki na ulepszenie tych budynków i budowli, a wartość dokonanych ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów. Wydatki zostały poniesione w roku 2009 w przypadku magazynu TS i dróg asfaltowych oraz w roku 2010 w przypadku magazynu TK. Do ulepszenia ww. obiektów doszło w trakcie trwania dzierżawy, zatem bezpośrednio po dokonaniu ulepszenia doszło do kolejnego pierwszego zasiedlenia tych obiektów. Zatem skoro pierwsze zasiedlenie miało miejsce w roku 2009 i w roku 2010, planowana sprzedaż magazynu TS z portiernią, magazynu TK oraz dróg asfaltowych wewnętrznych nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei sprzedaż sieci cieplnej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z uwagi na fakt, że do pierwszego zasiedlenia tej budowli doszło w roku 2008 (w chwili oddania jej w dzierżawę), a od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży ww. obiektu miną ponad 2 lata.

Odnośnie sprzedaży obiektów przedstawionych w punktach 14 do 24 opisu zdarzenia przyszłego (sieci wodociągowej i przeciwpożarowej, sieci kanalizacyjnej, kolektora ogólnospławnego, sieci wodno-kanalizacyjnej, dróg i placów, składowiska otwartego, placów asfaltowych wewnętrznych zakładu, obiektów gospodarki energetycznej, sieci słaboprądowych teletechnicznych, oświetlenia terenu i ogrodzenia terenu) należy wskazać, że czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Do pierwszego zasiedlenia wszystkich wymienionych powyżej obiektów doszło bowiem w roku 2008 (w chwili oddania ich w dzierżawę), a od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży ww. obiektów miną ponad 2 lata. Zatem sprzedaż tych budowli i budynków spełnia przesłanki do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast sprzedaż obiektów wymienionych w punktach 25 do 29 opisu zdarzenia przyszłego (sieci światłowodowej, sieci wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, dróg i chodników, oświetlenia zewnętrznego oraz szlabanów) będzie opodatkowana przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.

Zbycie tych obiektów nie spełnia bowiem przesłanek do skorzystania ze zwolnień od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Wszystkie te obiekty zostały wybudowane przez Spółkę po nabyciu Nieruchomości. W związku z wybudowaniem ww. obiektów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obiekty były wykorzystywane wyłącznie w działalności Spółki do dnia 12 marca 2012 r., a następnie na podstawie umowy z dnia 12 marca 2012 r. zostały oddane w najem. W przypadku ww. obiektów doszło zatem do pierwszego zasiedlenia z dniem 12 marca 2012 r. Oznacza to, że planowana sprzedaż nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, a tym samym brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Brak jest również podstaw do zastosowania zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ omawiane obiekty zostały wybudowane we własnym zakresie przez Spółkę i w stosunku do wydatków poniesionych na ich wybudowanie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie dojdzie zatem do spełnienia pierwszej z przesłanek zawartych w ww. przepisie, a tym samym wskazane zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Sprzedaż ww. obiektów będzie zatem opodatkowana przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.

Z kolei odnośnie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów, na których usytuowane są ww. budynki i budowle należy wskazać, że co do zasady zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w analizowanej sytuacji, gdy zbycie budynków i budowli bądź ich części będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, również zbycie prawa wieczystego gruntu, na którym znajdują się te budynki i budowle będzie korzystało ze zwolnienia od podatku (stosownie do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.).

Podsumowując:

Ad. 1

Sprzedaż budynku administracyjno-biurowego nie będzie w całości korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 2

W sytuacji, gdy ww. budynek stanowiący przedmiot sprzedaży został oddany w części w najem należy uznać, że w tej części doszło do pierwszego zasiedlenia budynku i w sytuacji, gdy od tego momentu upłynie okres 2 lat, sprzedaż budynku w tej części będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 3

Planowana sprzedaż budynku administracyjno-biurowego w tej części, w jakiej budynek nie był przedmiotem najmu, a tym samym nie doszło do pierwszego zasiedlenia, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.

Ad. 4

Sprzedaż hali produkcyjno-warsztatowej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 5

Sprzedaż budynku socjalnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 6

Planowana sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 4-6 opisu zdarzenia przyszłego (wiaty stalowej, wiaty stalowej i magazynu materiałów łatwopalnych) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 7

Sprzedaż wiaty stanowiącej bazę materiałów (poz. 7 opisu zdarzenia przyszłego) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 8

Sprzedaż wiaty stanowiącej bazę materiałów (poz. 7 opisu zdarzenia przyszłego) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Ad. 9

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 8-9 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu gazów technicznych oraz linii technologicznej do piaskowania elementów) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 10

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 10-12 opisu zdarzenia przyszłego (magazynu TS z portiernią, magazynu TK, dróg asfaltowych wewnętrznych) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 11

Sprzedaż sieci cieplnej (poz. 13 opisu zdarzenia przyszłego) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 12

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 12-24 opisu zdarzenia przyszłego (sieci wodociągowej i przeciwpożarowej, sieci kanalizacyjnej, kolektora ogólnospławnego, sieci wodno-kanalizacyjnej, dróg i placów, składowiska otwartego, placów asfaltowych wewnętrznych zakładu, obiektów gospodarki energetycznej, sieci słaboprądowych teletechnicznych, oświetlenia terenu i ogrodzenia terenu) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad. 13

Sprzedaż obiektów wymienionych w poz. 25-29 opisu zdarzenia przyszłego będzie opodatkowana przy zastosowaniu stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Planowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są ww. budynki i budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku, gdy zbycie tych budynków i budowli bądź ich części będzie korzystało ze zwolnienia. Natomiast w przypadku, gdy zbycie tych budynków i budowli będzie opodatkowane przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%, wówczas sprzedaż gruntów, na których te budynki i budowle są usytuowane, będzie opodatkowana przy zastosowaniu analogicznej stawki (stosownie do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.).

Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.