ILPP1/443-891/11-7/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2011 r. (data wpływu 22 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 12 września 2011 r. i 4 października 2011 r. (data wpływu 14 września 2011 r. i 5 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi nauki pływania obejmujące zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające stosowne uprawnienia trenerskie oraz stawki podatku VAT dla usług pakietowych polegających na udostępnieniu obiektu sportowego - jest prawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi nauki pływania obejmujące zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające stosowne uprawnienia trenerskie oraz stawki podatku VAT dla usług pakietowych polegających na udostępnieniu obiektu sportowego. Dnia 14 września 2011 r. i 5 października 2011 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, tj. "A" Spółka z o.o. jest podmiotem ze 100% udziałem Gminy. Spółka została utworzona na podstawie Uchwały Rady Miasta w sprawie utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "A" Sp. z o.o.

Przedmiotem jej działalności jest przede wszystkim świadczenie usług w zakresie:

* hotelarstwa i gastronomii,

* usług związanych z działalnością obiektów sportowych (Spółka posiada boiska sportowe, bieżnię lekkoatletyczną wraz ze stadionem, itp.),

* usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych (Spółka posiada oddany do użytku obiekt spełniający funkcje Aquaparku oraz pływalnię).

W dniu 13 grudnia 2010 r. Wnioskodawca wystąpił do właściwego Urzędu Statystycznego, z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji świadczonych usług, uzyskując odpowiedź o klasyfikacji statystycznej świadczonych usług.

Spółka w ramach posiadanych obiektów sportowych świadczy usługi:

Dnia 14 września 2011 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek (pismem z dnia 12 września 2011 r.) wskazując, iż:

Usługi wstępu na imprezy sportowe świadczone są w ten sposób, że Spółka udostępnia odpłatnie obiekty sportowe na których rozgrywane są zawody sportowe oraz mecze piłkarskie. Spółka wynajmuje odpłatnie również obiekty sportowe organizatorom imprez sportowych.

Dnia 5 października 2011 r. Zainteresowany poinformował, iż w poprzednim piśmie uzupełniającym wniosek (z dnia 12 września 2011 r.) Spółka powołała się na Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. W związku z tym Spółka wskazała, iż na podstawie informacji z dnia 1 lutego 2011 r. uzyskanej z Urzędu Statystycznego dokonała następującej kwalifikacji wymienionych we wniosku usług:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jaką stawką VAT należy opodatkować:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zdaniem Spółki w zakresie pytania numer 1.

Usługi nauki pływania obejmujące zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające stosowne uprawnienia trenerskie grupowane są w klasyfikacji statystycznej oznaczonej symbolem 85.51.10.0 i jest opodatkowana stawką 23% przy założeniu, że nie spełnia warunków określonych w zwolnieniu od podatku VAT i w obniżonej stawce VAT 8%.

Wg Spółki ze zwolnienie od podatku VAT korzystają usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

* są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;

* świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków;

* są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym,

z wyłączeniem imprez sportowych, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

A z usług opodatkowanych wg stawki 8% w ramach ww. klasyfikacji korzystać mogą usługi wstępu na imprezy sportowe oraz usługi obiektów sportowych.

Spółka nie spełnia przesłanek koniecznych do zastosowania ww. zwolnienia i stawki obniżonej 8% w ramach klasyfikacji 85.51.10.0.

Zdaniem Spółki w zakresie połączenia usług z pytania nr 2.

Kompleksowe udostępnienie całego obiektu sportowego (w skład, którego wchodzą m.in. pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa, siłownia, korty tenisowe, kręgielnia) wraz z nauka pływania (indywidualna lub grupowa świadczona dla różnych grup wiekowych) wykonywane przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie w ramach jednego karnetu wiąże się z zastosowaniem stawki właściwej dla PKWIU 93.11.10.0, czyli 8% zgodnie z załącznikiem nr 3 pozycja 179 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługi powyższe realizowane są w ramach umowy na pakietowe świadczenie usług obejmujące udostępnianie obiektu sportowego w skład, którego wchodzą m.in. pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa, siłownia, korty tenisowe, kręgielnia wraz z nauką pływania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 5a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

W tym miejscu wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. dla potrzeb podatku od towarów i usług, klasyfikacja statystyczna towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Zgodnie z rozporządzeniem z dnia 29 października 2008 w PKWiU w grupowaniu 93.11.10.0 wymienione zostały "usługi związane z działalnością obiektów sportowych". Natomiast w grupowaniu 85.51.10.0 zawarte zostały "usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych".

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Analiza poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług ujawniła, iż zawarto w niej usługi o symbolu PKWiU 93.11.10.0 "usługi związane z działalnością obiektów sportowych".

Ponadto należy wskazać, iż stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a), nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a), stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podmiotem ze 100% udziałem Gminy. Spółka w ramach posiadanych obiektów sportowych świadczy usługi:

* udostępnienia obiektu sportowego w ramach karnetu wstępu uprawniającego do korzystania z wszelkich elementów infrastruktury wraz z zapleczem socjalnym,

* nauki pływania prowadzonej przez instruktorów (trenerów) zatrudnianych lub współpracujących ze Spółką,

* pakietowe polegające na udostępnianiu obiektu sportowego w skład, którego wchodzą m.in. pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa, siłownia, korty tenisowe, kręgielnia wraz z nauką pływania. W celu realizacji usługi pakietowej Spółka zawiera umowę z klientem w ramach, której klient ma możliwość kompleksowego korzystania z obiektu sportowego w wymiarze ok. 60% czasu określonego w pakiecie i nauki pływania w ok. 40% czasu określonego w pakiecie.

Ponadto Wnioskodawca nie jest klubem sportowym, związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Spółka świadczy działalność marketingową oraz reklamowo-promocyjną. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są związane ze sportem lecz nie osiąga się z ich wykonywania systematycznych zysków. Zainteresowany wskazał, iż usługa nauki pływania obejmująca zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające uprawnienia trenerskie sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 85.51.10.0, natomiast usługi pakietowe polegające na udostępnieniu obiektu sportowego w skład, którego wchodzą między innymi: pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa, siłownia, korty tenisowe, kręgielnia wraz z nauką pływania prowadzoną przez instruktorów (trenerów) zatrudnionych w Spółce - sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 93.11.10.0.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, iż wykonywane przez Zainteresowanego usługi w zakresie nauki pływania obejmującej zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające uprawnienia trenerskie (PKWiU 85.51.10.0) nie mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku. Analiza sprawy, a w szczególności symbolu PKWiU pod jakim sklasyfikowano przedmiotowe usługi, ujawniła iż nie zostały one zawarte w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie których mogłyby korzystać z obniżonej stawki podatku VAT. Skutkiem powyższego do tych usług zastosowanie znajdzie stawka podatku określona w art. 146a pkt 1 ustawy, w wysokości 23%.

Natomiast świadczone przez Wnioskodawcę usługi pakietowe polegające na udostępnianiu obiektu sportowego w skład, którego wchodzą między innymi: pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa, siłownia, korty tenisowe, kręgielnia wraz z nauką pływania prowadzoną przez instruktorów (trenerów) zatrudnionych w Spółce, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.11.10.0, korzystają z obniżonej stawki podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, iż przedmiotowe usługi sklasyfikowane zostały - według PKWiU z roku 2008 - pod symbolem 93.11.10.0. i w konsekwencji na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy w związku z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowane są 8% stawką podatku.

Jednocześnie analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, ujawniła że do przedmiotowych usług Wnioskodawca nie może zastosować zwolnienia od podatku od towarów i usług. Brak takiego uprawnienia wiąże się z faktem, iż Wnioskodawca nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym, związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Reasumując, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w zakresie nauki pływania obejmujące zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające uprawnienia trenerskie sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.51.10.0 opodatkowane są 23% stawką podatku od towarów i usług, a usługi pakietowe polegające na udostępnieniu obiektu sportowego w skład, którego wchodzą między innymi: pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa. siłownia, korty tenisowe oraz kręgielnia wraz z nauką pływania prowadzoną przez instruktorów (trenerów) zatrudnionych w Spółce sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.11.10.0, opodatkowane są 8% stawką podatku od towarów i usług.

Podkreślić jednocześnie należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Minister Finansów nie jest bowiem uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku.

Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej stawki podatku VAT na usługi nauki pływania obejmujące zajęcia z oswajania z wodą oraz zajęcia systematycznej edukacji w zakresie pływania prowadzone przez osoby posiadające stosowne uprawnienia trenerskie oraz stawki podatku VAT dla usług pakietowych polegających na udostępnieniu obiektu sportowego, w stanie faktycznym sprawy. Rozstrzygnięcie w zakresie stawki podatku VAT dla usług wynajmu kompleksu sportowego, w skład którego wchodzą między innymi: pływalnia wraz z zapleczem socjalnym, sala sportowa, siłownia, korty tenisowe, kręgielnia w ramach jednego karnetu zostało zawarte w interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-891/11-8/MK z dnia 10 października 2011 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.