ILPP1/443-783/09-2/KG - Zwolnienie od podatku od towarów i usług aportu nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2009 r. (data wpływu 3 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku aportu nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami - jest prawidłowe.

W dniu 3 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku aportu nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Gmina (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz statutu.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług tylko w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) i posiada numer identyfikacji podatkowej.

Gmina ma otrzymać nieodpłatnie majątek od Spółki w likwidacji (dalej: Spółka), tj. oczyszczalnię ścieków z kolektorem dosyłowym, w skład której wchodzą:

Przejęcie przez Gminę mienia Spółki nastąpi zgodnie z uchwałą rady miasta w sprawie przejęcia działalności i mienia Spółki.

Spółka została założona w oparciu o ustawę z dnia 24 października 1974 r. - Prawo wodne (Dz. U. Nr 38, poz. 230 z późn. zm.). Obecnie Spółka działa na podstawie ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. - Prawo wodne (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 239, poz. 2019 z późn. zm.) oraz statutu. Spółka jest osobą prawną wpisaną do katastru wodnego. Aktualnie Spółka posiada czterech członków. Do zadań statutowych Spółki należy ochrona środowiska, a w szczególności przeciwdziałanie zanieczyszczeniom wód zlewni rzeki. Spółka wybudowała oczyszczalnię ścieków i oddała do eksploatacji w grudniu 1998 r. Od tego dnia Spółka eksploatuje oczyszczalnię ścieków, przyjmuje i oczyszcza ścieki oraz odprowadza je do rzeki. Od tej pory nie przeprowadzano modernizacji majątku przekraczającej 30% ich wartości. Uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków Spółki z dnia 30 czerwca 2008 r., Spółka została postawiona w stan likwidacji. Sposób likwidacji Spółki określa Prawo wodne w art. 181-184. Rozwiązanie Spółki nastąpi po przeprowadzeniu postępowania likwidacyjnego, które zostanie ukończone z dniem 31 grudnia 2009 r. Zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków Spółki majątek Spółki po przeprowadzeniu likwidacji ma być przekazany nieodpłatnie na rzecz Gminy.

Po nieodpłatnym otrzymaniu majątku od Likwidatora Spółki, Gmina zamierza wnieść ten majątek aportem do spółki prawa handlowego (Spółka z o.o.), która prowadzi działalność w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków (kanalizacja wodnościekowa). Spółka ta to Wodociągi i Kanalizacje Sp. z o.o. (dalej: Spółka z o.o.) Jest ona w 94% własnością Gminy.

Wniesienie aportu do Spółki z o.o. w postaci nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami i budowlami będzie miało miejsce w drugim półroczu 2009 r. Aport nieruchomości nie będzie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dlatego, że Spółka zgodnie z jej celem statutowym wybudowała oczyszczalnię ścieków i prowadziła na tej oczyszczalni działalność gospodarczą, polegającą na przyjmowaniu ścieków z terenu miasta, ich oczyszczaniu i odprowadzaniu po oczyszczeniu do rzeki. Spółka więc była pierwszym użytkownikiem budynków i budowli po ich wybudowaniu. Celem Spółki nie było wybudowanie oczyszczalni i przekazanie jej innemu nabywcy lub użytkownikowi, ale prowadzenie na wybudowanej oczyszczalni działalności statutowej.

Oczyszczalnia ścieków została oddana do użytku w grudniu 1998 r. Do dnia przekazania przez Spółkę budynków i budowli dla Gminy upłynie okres ponad 10 lat. Spółka ponosiła jedynie wydatki na konserwację majątku, które nie przekraczały 30% ich wartości. Nie ponoszono wydatków na ulepszenie. Wnoszony aportem, otrzymany nieodpłatnie od Likwidatora Spółki majątek w postaci nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami i budowlami oraz ruchomości w postaci maszyn, urządzeń i środków transportu nie spełnia warunków zawartych w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Nie stanowi też zorganizowanej części przedsiębiorstwa w myśl art. 2 ust. 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Gmina nie otrzyma na własność przedsiębiorstwa, a otrzyma majątek polikwidacyjny, po zakończeniu działalności. Gmina jako wnoszący aport nie prowadzi przedsiębiorstwa w postaci oczyszczalni ścieków i nie będzie go prowadziła na dzień wniesienia aportu.

Aport w postaci majątku ruchomego (maszyny, urządzenia, środki transportu) wniesiony zostanie do Spółki z o.o. po upływie 6 miesiącu od dnia ich otrzymania na własność od Likwidatora Spółki. Po otrzymaniu aportu rzeczowego przedmiot działalności Spółki z o.o. rozszerzony zostanie o oczyszczanie ścieków i odprowadzanie oczyszczonych ścieków do rzeki.

W zamian za wniesiony aport rzeczowy Gmina obejmie udziały w Spółce z o.o., na zasadach określonych uchwałą rady miasta w sprawie zasad wnoszenia udziałów do spółek gminnych i spółek z udziałem gminy przez Burmistrza.

Wnoszony aportem przez Gminę majątek ruchomy w postaci maszyn, urządzeń i środków transportu spełnia definicję towaru używanego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Majątek ten wniesiony zostanie przez Gminę aportem do spółki prawa handlowego po upływie 6 miesięcy od dnia jego otrzymania na własność. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Gmina nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywała tego majątku do prowadzenia jakiejkolwiek innej działalności. Majątek ten Gmina zamierza oddać w nieodpłatne używanie, a następnie wniesie ten majątek do Spółki z o.o. jako aport.

Okres używania majątku otrzymanego od Spółki wynosił będzie co najmniej pół roku, po nabyciu przez Gminę prawa do rozporządzania nim jako właściciel.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wniesieniem przez Gminę aportu rzeczowego w postaci otrzymanej nieodpłatnie od Likwidatora Spółki nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami i budowlami do Sp. z o.o., wystąpi po stronie Gminy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek w postaci nieruchomości zabudowanej przekazany zostanie Gminie przez Likwidatora Spółki aktem notarialnym w postaci darowizny bez podatku VAT, bowiem korzysta on ze zwolnienia. W tej sprawie, na wniosek Spółki, wydana została interpretacja indywidualna Nr ILPP1/443-11/09-3/KG z dnia 9 marca 2009 r. W ocenie Wnioskodawcy po stronie Gminy nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku VAT. Wynika to z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nadmienia się, że do dnia 30 listopada 2008 r. czynność wniesienia aportów do spółek prawa handlowego i cywilnego objęta była przedmiotowym zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

W dniu 1 grudnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z przepisem § 38 ww. rozporządzenia w okresie do dnia 31 marca 2009 r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego można było zastosować zwolnienie od podatku. Podatnik mógł sam zdecydować, czy chce opodatkować aport podatkiem od towarów i usług, czy też wybiera zwolnienie tej czynności z opodatkowania.

Przepisy obowiązujące od dnia 1 kwietnia 2009 r. nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana na zasadach ogólnych.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwość stosowania zwolnień podatkowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 ust. 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Na podstawie art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Powyższa zasada nie ma zastosowania dla czynności oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste, o czym stanowi art. 29 ust. 5a ustawy o VAT.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina ma otrzymać nieodpłatnie majątek Spółki, tj. oczyszczalnię ścieków z kolektorem dosyłowym, w skład której wchodzą m.in. nieruchomość gruntowa zabudowana budynkami i budowlami. Po nieodpłatnym otrzymaniu majątku od Likwidatora Spółki, Gmina zamierza wnieść ten majątek aportem do spółki prawa handlowego, która prowadzi działalność w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków (kanalizacja wodnościekowa). Aport nieruchomości nie będzie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, bowiem Spółka zgodnie z jej celem statutowym wybudowała oczyszczalnię ścieków i prowadziła na tej oczyszczalni działalność gospodarczą, polegającą na przyjmowaniu ścieków z terenu miasta, ich oczyszczaniu i odprowadzaniu po oczyszczeniu do rzeki. Spółka więc była pierwszym użytkownikiem budynków i budowli po ich wybudowaniu. Celem Spółki nie było wybudowanie oczyszczalni i przekazanie jej innemu nabywcy lub użytkownikowi, ale prowadzenie na wybudowanej oczyszczalni działalności statutowej. Oczyszczalnia ścieków, od grudnia 1998 r. kiedy została oddana do eksploatacji nie była modernizowana.

Na podstawie analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że generalnie czynność wniesienia, w formie aportu do spółki prawa handlowego, nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami i budowlami, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 cyt. ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże w sprawie będącej przedmiotem zapytania, z uwagi na fakt, iż planowane przez Gminę wniesienie aportem budynków i budowli do Spółki z o.o. nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, dla dostawy tej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. W konsekwencji powyższego ze zwolnienia od podatku VAT - stosownie do art. 29 ust. 5 powołanej ustawy - korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym posadowione zostały przedmiotowe budynki i budowle.

Należy podkreślić, że tut. Organ uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości, jednakże w oparciu o inne uzasadnienie prawne niż to, które Gmina przedstawiła we własnym stanowisku.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku aportu nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.

W kwestii dotyczącej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku aportu majątku ruchomego, została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 23 września 2009 r. Nr ILPP1/443-783/09-3/KG.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.