ILPP1/443-78/09-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2009 r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku 15 stycznia 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 19 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania obniżoną 7% stawką podatku VAT dostawy lokalu mieszkalnego powstałego z lokalu użytkowego - jest prawidłowe.

W dniu 15 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania obniżoną 7% stawką podatku VAT dostawy lokalu mieszkalnego powstałego z lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 6 czerwca 200X r. Wnioskodawczyni nabyła lokal niemieszkalny stanowiący lokal użytkowy. Sprzedaż lokalu była zwolniona od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie złożono wniosek do urzędu miasta o zmianę przeznaczenia lokalu. Decyzją Prezydenta Miasta zostały określone warunki zabudowy inwestycyjnej polegającej na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania lokalu na cele mieszkalne. Ponieważ nakłady inwestycyjne przekroczą 30% wartości początkowej obiektu, sprzedaż lokalu zgodnie z przepisami o podatku VAT, nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży lokalu użytkowego, który został przebudowany na lokal mieszkalny można zastosować 7% stawkę podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, lokal użytkowy przebudowany na lokal mieszkalny - zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) - będzie zaliczony do grupy 11 (budynki mieszkalne).

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Ponieważ nakłady inwestycyjne przekroczą 30% wartości początkowej Wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W związku z powyższym sprzedaż zakupionego lokalu po przebudowaniu na lokal mieszkalny będzie objęta 7% stawką podatku VAT (zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi natomiast ust. 2 ww. przepisu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 cyt. ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Jak stanowi ust. 12a powołanego przepisu, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie natomiast do ust. 12b ww. przepisu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

Jak stanowi § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Analiza powyższych przepisów wykazała, iż dostawa lokali mieszkalnych - zarówno tych spełniających definicję obiektów budownictwa mieszkalnego jak i wykraczających poza taką definicję - opodatkowana jest preferencyjną, tj. 7% stawką podatku od towarów i usług. Jednocześnie powołane przepisy nie odnoszą obniżonej stawki podatku do sprzedaży lokali innych niż mieszkalne, skutkiem czego dostawa lokali użytkowych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 22%.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.), zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż dnia 6 czerwca 200X r. Wnioskodawczyni nabyła lokal użytkowy. Sprzedaż lokalu była zwolniona od podatku od towarów i usług. Jednocześnie złożono wniosek do urzędu miasta o zmianę przeznaczenia lokalu. Decyzją Prezydenta Miasta zostały określone warunki zabudowy inwestycyjnej polegającej na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania lokalu na cele mieszkalne. Jak wskazuje Wnioskodawczyni poniesione na lokal nakłady inwestycyjne przekroczą 30% wartości początkowej obiektu.

Odnosząc powyższe do powołanych w sprawie przepisów stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowego lokalu mieszkalnego - powstałego wskutek przebudowy i zmiany przeznaczenia lokalu użytkowego dokonanego na podstawie przepisów prawa budowlanego - nie wypełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W opisanym przypadku bowiem, z uwagi na treść art. 2 pkt 14 lit. b) ww. ustawy o VAT, dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jeżeli w odniesieniu do wydatków na ulepszenie Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to do przedmiotowej dostawy nie będzie miało także zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Reasumując, dostawa lokalu mieszkalnego przekształconego - zgodnie z przepisami prawa budowlanego - z lokalu użytkowego winna być opodatkowana obniżoną, tj. 7% stawką podatku od towarów i usług. Ustawodawca określił bowiem w art. 41 ust. 12 - 12b oraz § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, iż dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części sklasyfikowanych według PKOB w dziale 11 oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych według PKOB w dziale 12, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług zdefiniowaną w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, czyli stawką w wysokości 7%.

W tym miejscu wskazać należy, iż 7% stawka podatku VAT ma zastosowanie do przedmiotowej dostawy tylko wówczas gdy w momencie sprzedaży lokal jest już przekształcony na lokal mieszkalny i zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) jest zdatny do użytkowania.

Stanowisko dotyczące prawa do zastosowania 7% stawki podatku VAT przy sprzedaży lokalu mieszkalnego należało zatem uznać za prawidłowe, jednakże na innej podstawie prawnej niż wskazana przez Wnioskodawczynię (powołany we własnym stanowisku art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obowiązywał do dnia 31 grudnia 2007 r.).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.