ILPP1/443-755/08-2/HW - Czy podatnik, sprzedając bukiet prawidłowo dokonuje podziału dostawy na dwie stawki podatku VAT w wysokości 3% i 22%?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani,..przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2008 r. (data wpływu 1 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na bukiety - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na bukiety.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie sprzedaży detalicznej kwiatów i zieleni ciętej. Sprzedaż kwiatów ciętych zaklasyfikowana jest do grupowania PKWiU 01.12.22 "kwiaty cięte i pączki kwiatowe". W sprzedaży posiada również gałązki iglaste, liście i inne części roślin, na które do końca kwietnia obowiązywała stawka podatku VAT w wysokości 3% (PKWiU 02.01.41-00.39). Z dniem 1 maja 2008 r. uległa zmianie stawka podatku VAT na powyższe ozdoby i wynosi obecnie 22%. Dokonując sprzedaży bukietów z żywych kwiatów ciętych, w którym znajdują się gałązki iglaste na fakturze Wnioskodawczyni dokonuje podziału na poszczególne stawki VAT: kwiaty cięte - stawka 3%, natomiast ozdoby typu liście i gałązki iglaste 22%. Wnioskodawczyni podkreśla, iż przedmiotowa dostawa dotyczy bukietu lub wiązanki jako całości, a nie oddzielnie sprzedawanych towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca sprzedając bukiet prawidłowo dokonuje podziału dostawy na dwie stawki podatku VAT w wysokości 3% i 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 146 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) sprzedaż bukietu powinna podlegać opodatkowaniu dwoma stawkami: kwiaty cięte 3% natomiast gałązki iglaste 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

Przez dostawę towarów - stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy - należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 2 powołanego wyżej załącznika Nr 6 zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych do dnia 30 kwietnia 2008 r. 3% stawką podatku od towarów i usług, wskazano mieszczące się w grupowaniu PKWiU 01.12: warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie. Natomiast w poz. 10 ww. załącznika w grupowaniu PKWiU ex 02 zawarte są: produkty gospodarki leśnej - z wyłączeniem drewna surowego nieobrobionego (PKWiU 02.01.1), bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), faszyny wiklinowej (PKWiU 02.01.42-00.18) i materiałów roślinnych do produkcji mioteł lub szczotek (PKWiU 02.01.42-00.30).

W związku z powyższym, do dnia 30 kwietnia 2008 r. sprzedaż kwiatów ciętych oraz zieleni ciętej służącej jako dodatki do dekoracji bukietów, wiązanek, wieńców itp. (sklasyfikowanych do grupowania PKWiU 01.12 oraz ex 02) - podlegała opodatkowaniu według stawki podatku obniżonej do 3% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 2 załącznika do ww. ustawy, zawierającego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, wskazano grupowanie PKWiU 01.12 - warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie.

W przypadku zieleni ciętej służącej jako dodatki do dekoracji bukietów, wiązanek, wieńców itp., sklasyfikowanej przez Zainteresowanego w grupowaniu PKWiU 02.30.30, ustawodawca nie przewidział stosowania stawki obniżonej do sprzedaży towarów wymienionych w tym grupowaniu po dniu 30 kwietnia 2008 r. W związku z powyższym, sprzedaż zieleni ciętej, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 02.30.30, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej, 22% stawki podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednakże należy podkreślić, iż stawki na bukiety i wieńce są niezależne od stawek na towary zużyte w ich produkcji ze względu na fakt, iż kwiaciarnia dokonuje dostawy gotowego produktu - bukietu czy wieńca, który jest sklasyfikowany odrębnie od jego części składowych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni dokonuje sprzedaży kwiatów zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 01.12.22 "Kwiaty cięte i pąki kwiatowe, w tym bukiety, wieńce". Zatem, na podstawie ww. przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 2 załącznika do tej ustawy stwierdza się, iż do sprzedaży bukietów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 01.12 do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku obniżoną do wysokości 3%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.