ILPP1/443-743/09-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. w likwidacji, reprezentowanej przez pełnomocnika Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2009 r. (data wpływu 25 czerwca 2009 r.) uzupełnionym pismami z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 24 września 2009 r.) oraz z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 25 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 25 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej. W dniach 24 i 25 września 2009 r. uzupełniono wniosek o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego sprawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z o.o. w likwidacji z siedzibą w Z, wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego Nr (...) aktem notarialnym z dnia 31 maja 1996 r. sporządzonym w Kancelarii Notarialnej we W. nabyła nieruchomości położone w osiedlu G (Gmina K). Działki te oznaczone są numerami: 602/2 o pow. 1350 m kw. (jeden tysiąc trzysta pięćdziesiąt metrów kwadratowych) i działki 604/1 o pow. 1371 m kw. (jeden tysiąc trzysta siedemdziesiąt jeden metrów kwadratowych) częściowo zabudowanej (budynek warsztatowy) o łącznej powierzchni 2721 m kw. (dwa tysiące siedemset dwadzieścia jeden metrów kwadratowych), dla których Sąd Rejonowy w L Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą KW Nr (...). Strony ustaliły wartość nieruchomości przed denominacją na kwotę 4X.8X7 zł (czterdzieści sześć tysięcy osiemset trzydzieści siedem zł), w której wystąpiły następujące składniki:

Sprzedający oświadczył, że od sprzedaży budynku płaci podatek VAT. Kupującemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Decyzją z dnia 9 grudnia 2008 r. Wójt Gminy K nr (...) zatwierdził projekt podziału geodezyjnego i prawnego nieruchomości oznaczonej Nr 604/1 o pow. 0,1371 ha na działki o Nr 604/4 o pow.0,0026 ha i działki o Nr 604/5 o pow. 0,1345 ha.

Następnie aktem notarialnym z dnia 4 czerwca 2009 r. Rep. A Nr (...)w Kancelarii Notarialnej w L Spółka z o.o. w likwidacji zbyła nieruchomość oznaczoną jako działka Nr 604/5 o powierzchni 0,1345 ha.

Według oświadczenia stron cena sprzedaży wynosi 416.000 zł (czterysta szesnaście tysięcy zł), w tym podatek od towarów i usług 22%. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka Nr 604/5 to tereny przemysłowe Ba. Z tytułu dokonanej transakcji został odprowadzony należny podatek od towarów i usług.

W trakcie posiadania przedmiotowej nieruchomości Spółka z o.o poniosła wydatki na ulepszenie łącznie w kwocie 75.760,00 zł. Były to jedyne nakłady w ciągu 5 lat.

Dnia 24 września 2009 r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny sprawy wskazując, iż na zbytej dnia 4 czerwca 2009 r. działce Nr 604/5 znajdował się budynek warsztatowy będący właściwie budynkiem produkcyjnym tzw. szwalnią. Produkcja trwa w nim od roku 1990. Początkowo Wnioskodawca korzystał z nieruchomości w ramach dzierżawy, a następnie ją zakupił w roku 1996. W tym roku nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż faktycznie poniesione wydatki na nieruchomość wynosiły 74.176,00 zł. Pierwotnie podano błędną kwotę, tj. 75.760,00 zł. Wydatki zostały poniesione w dniach 22 i 26 października 2004 r. i wynikały z faktur VAT nr yyyy oraz XXX i obejmowały remont pokrycia dachowego, ułożenie papy i wymiany obróbek blacharskich oraz docieplenie dachu płytami styropianowymi na budynku produkcyjnym Spółki. Wydatki ponoszono w okresie 5 lat w datach opisanych wyżej. Wnioskodawca wyjaśnił, iż budynek cały czas wykorzystywany był do czynności opodatkowanych.

Zainteresowany wskazał także, iż w roku 1999 przeprowadzono modernizację budynku (wydzielenie pomieszczeń biurowych, socjalnych oraz administracyjnych) na kwotę 116.544,28 zł.

Pismem z dnia 22 września 2005 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek wyjaśniając, iż w ocenie Wnioskodawcy poniesione na przedmiotową nieruchomość wydatki były niższe niż 30% wartości początkowej obiektów. Wartość początkowa następnie wzrosła.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zawartą umową sprzedaży działki Nr 604/5 sprzedaż ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10a i ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku:

* dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

* dostawę budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Zasadą jest, że stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.), zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

A jak stanowi art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A jak stanowi art. 29 ust. 5a ustawy, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka z o.o. nabyła w dniu 31 maja 1996 r. działki gruntu oznaczone Nr 602/2 oraz 604/1 częściowo zabudowaną produkcyjnym budynkiem warsztatowym (szwalnią). Produkcja trwała od roku 1990, a sam Wnioskodawca - korzystając początkowo z nieruchomości w ramach dzierżawy - zakupił ją w roku 1996. W tej dacie nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Kupującemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Zainteresowany poniósł wydatki na nieruchomość. Wydatki - dokonane w okresie 5 lat - zostały poniesione w dniach 22 i 26 października 2004 r. i wynikały z faktur VAT nr yyyy oraz XXX. Wydatki obejmowały remont pokrycia dachowego, ułożenie papy i wymiana obróbek blacharskich oraz docieplenie dachu płytami styropianowymi na budynku produkcyjnym. Zainteresowany w roku 1999 przeprowadził także modernizację budynku (wydzielenie pomieszczeń biurowych, socjalnych, pomieszczeń administracyjnych) na kwotę 116.544,28 zł. Budynek cały czas wykorzystywany był do czynności opodatkowanych. Decyzją z dnia 9 grudnia 2008 r. Wójt Gminy K nr (...) zatwierdził projekt podziału geodezyjnego i prawnego nieruchomości oznaczonej Nr 604/1 o pow. 0,1371 ha na działki o Nr 604/4 o pow.0,0026 ha i działki o Nr 604/5 o pow. 0,1345 ha. Następnie aktem notarialnym z dnia 4 czerwca 2009 r. Rep. A Nr (...) Spółka z o.o. zbyła nieruchomość oznaczoną jako działkę Nr 604/5 o powierzchni 0,1345 ha. Na powyższej nieruchomości posadowiona jest szwalnia. Według oświadczenia stron cena sprzedaży wyniosła 416.000 zł (czterysta szesnaście tysięcy zł), w tym podatek od towarów i usług 22%.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy wyjaśnić należy, iż dostawa działki oznaczonej Nr 604/5 z posadowionym na niej budynkiem warsztatowym (szwalnią) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Opisany we wniosku budynek warsztatowy został nabyty w roku 1996. Nabywca poniósł na obiekt w roku 1999 wydatki związane z jego modernizacją. Ponadto jak wynika z faktur VAT nr yyyy oraz nr XXX z dnia odpowiednio 22 i 26 października 2004 r. Wnioskodawca przeprowadził remont pokrycia dachowego obejmujący ułożenie papy i wymianę obróbek blacharskich oraz docieplenie dachu płytkami styropianowymi na budynku produkcyjnym. Od obu tych inwestycji do dnia sprzedaży działki Nr 604/5 minął okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji powyższego sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości - wraz z posadowionym na niej budynkiem warsztatowym (szwalni) - korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości uznano za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innych przepisów prawa niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Nadto wyjaśnić należy, iż powołany przez Zainteresowanego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. nie dotyczy nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.